孔燕
摘要：随着高校的发展及办学成本加大，办学经费的缺口也在增大，致使高校大多向银行借款解决资金困难，债务增量规模不断扩大，甚至隐性债务也开始出现，债务负担沉重。随着还贷期限的来临，如何有效化解债务风险，保持高等教育的可持续发展，是政府和高校必须高度重视的问题。文章以S省高校为例，一方面通过债务风险指标、偿债能力指标等分析债务产生的原因及存在的主要形式，说明S省高校目前存在债务风险的严重性。一方面通过分析债务风险属性、组成因素，建议完善高校内部控制制度，增强债务风险防控意识等，将高校债务风险控制在合理的区间范围之内；
采取适当的管理办法，实行有效增收节支等建议措施，来化解债务风险。
关键词：高校；
债务风险；
管控
一、高校债务风险产生的原因
（一）高校组织领导层对债务风险的认知、管控是影响债务风险大小的重要因素
随着高校的发展及办学成本加大，为解决办学经费缺口问题，高校大多向银行借款，债务增量规模不断扩大，甚至隐性债务也开始出现，债务负担沉重。而在高等教育综合改革不断深化的今天，高校要实现内涵式高质量发展。高校每一项重大决策或重大项目的实施，领导层是否充分考虑到可能产生的所有风险、主要风险，风险摆放的位置，风险显现后采取应对的态度、组织措施，学校是否成立专业的债务风险防控分析小组，风险组织结构、权力与职责的分配是否科学合理，是否有专门的债务风险文化宣传等，这些都充分显示了学校领导层对债务风险管控的重视程度，同时也会深深影响着学校债务风险的大小。
（二）具体业务管理层面的非全面性、非科学化、非合理性是产生债务风险的直接原因
首先，债务风险管控制度是否健全、管控体系是否完善、管控过程中有无重要参考指标和监督管理规定等，这些都是债务风险防控的制度保障。其次，从预算管理、债务管理、资产管理、建设项目管理等业务层面上看，流程设计是否合理完善、执行是否严格规范是高校债务风险防控的基础。最后，高校每年是否自行或聘请独立资格的第三方对债务风险进行评估也是重要的监管手段，目前S省高校对此类工作都尚未开展。
（三）高校债务规模的急剧增长是导致债务风险产生的最大原因
为了加快推进高等教育综合改革的不断深化，实现各高校内涵式发展的不断提升，S省实施了高校基建项目、社保缴纳、“双一流学科”“高水平大学”“一流学科811项目”等重大建设项目。与此同时，高校的办学规模也在不断扩大，各高校一方面要保障基建项目顺利实施、人员社保按时足额缴纳；
另一方面高校又大力引进高层次人才，高薪聘用、待遇丰厚。为了解决资金问题，高校甚至大量使用短期的流动资金贷款，致使债务规模短期内急剧增加，还本付息压力大，既增大了各高校自身的债务风险，也导致了高校之间在高层次人才引进方面形成不良竞争，不利于人才的稳定。
二、目前高校债务风险的主要表现形式
（一）通过债务额、债务率、债务依存度、债务负担率等指标分析，说明债务风险的主要表现形式
从表1可看出3年贷款债务总额净增长67.13亿元，增长率为55.54%。贷款主要用于基本建设、大型仪器设备购置、高层次人才引进、社会保险缴纳等方面支出。随着债务总量的增加，从绝对数量上反映了高校面临的债务风险呈加速趋势。
债务率＝债务余额/高校经费决算总收入，反映了高校在收入既定的情况下，保证正常经济业务活动时所承受的债务底线。该指标原则上控制在60%以内，目前S省高校该指标值正逐年接近目标值，甚至个别高校已经远超目标值。
债务负担率＝年末债务余额/财政拨款收入，反映了高校债务存量与学校经济比例關系以及学校年末财政收入承受债务风险的程度，一般高校债务负担率超过150%，债务压力达到预警线。
债务依存度＝当年债务额/支出总额，反映了高校当年财务支出对当年举债的依赖程度，在达到举债高峰期时，债务负担率最高，债务依存度也越高，即对当年举债的依赖程度也越高，债务风险越大。近三年债务依存度呈倍数递增也反映了高校支出中对贷款的依赖性越来越强。
（二）通过资产负债率、现实支付能力、暂付款占流动资产比重、现金比率等指标分析，变现能力强弱是高校债务风险大小的另一种表现形式
资产负债率＝负债总额/资产总额，反映了高校资产中由债权人提供的资金比重，体现了高校资产对债权人的长期偿还保障能力。该比率的大小与债权的权益保障成反比，该指标一般在60%以下才能说明高校的资产负债情况正常。
现金比率＝（货币资金+交易性金融资产）/流动负债，该指标反映最直接的短期偿债能力，一般为20%，如果低于此比例说明高校短期偿债能力不足，存在偿债风险，如果过高于此比例说明高校运行周转能力强，但资金使用效益不高。
现实支付能力＝年末货币资金/月均支出额。该指标反映货币资金可供正常运行所需的周转月数。该指标值不能过低，一般以大于三个月为好。
通过S省2020-2021年高校偿债能力指标分析可以看出，目前该省高校资产负债率虽然未达到60%的正常值，但该指标呈上升趋势，特别是近两年随着高校贷款规模的扩大，该指标也会快速增长，目前个别高校已达100%。现金比率、现金支付能力指标值的降低，说明高校短期偿债能力下降、资金运行周转保障能力弱，今后运转类的商品服务支出会强烈依赖银行贷款保障。暂付款占流动资金比率指标说明高校对暂付款使用效益不高，管理水平差。
（三）通过经费自给率、自筹收入能力等指标分析，高校自我筹资能力的大小是高校自身应对债务风险强弱的最根本表现形式
经费自给率＝自筹收入/经费总支出。该指标是衡量收入满足经常性支出程度的指标，指标值大小，说明高校筹资及应对债务风险能力强弱，该指标值保持在50%左右较好。
自筹收入能力＝自筹收入/总收入，该指标反映高校多渠道筹资办学的能力及对国家财政拨款的依赖程度。
流动资产占总资产比率指标，反映高校应急变现能力，一定程度上也体现出应急偿债能力。该指标应保持25%左右的比例，既能保持资金充分的流动性，又保证流动资产不占用过多资源。
从以上经费自筹能力指标分析可以看出，三项指标三年均值都小于应该保持的正常指标值，说明S省高校目前经费自筹能力差，自我应对债务风险能力弱，自我发展潜能没有充分激发，有待从政策面激励发展。同时，三年平均经费支出增长率为9.85%，而经费自给率三年平均增长1.93%、自筹收入能力三年平均增长1.70%，前者的增长幅度远大于后两者增长，出现收支倒挂现象，增加了高校的赤字支出，从而进一步加剧高校的债务风险。
三、应对高校债务风险的建议及措施
针对S省高校债务风险产生的原因及各类风险指标分析，对高校控制或降低债务风险主要有以下几点建议与措施。
（一）研究分析债务风险属性，制定完善高校内控制度，增强债务风险防控意识
高校债务风险主要来源于固有债务风险，而影响固有债务风险的因素有应付账款、银行贷款、经费支出等。这些影响债务风险指标的因素在高校内涵式发展的深入推进过程中，不可避免地存在着。而如何将这些影响因素控制在合理的区间范围内，则体现了高校对债务风险的管控水平。因此，高校应针对影响债务风险的因素制定内部控制管理制度，细化流程，加强监管，审核、签批、业务处理流程化规范化信息化管理，强化业财融合。规定对债务风险进行定期评估、分析，及时汇报，一是能及时发现债务风险问题；
二是有助于高校领导增强债务风险意识，强化债务风险管控，及时谋划、制定应对债务风险的策略和方案。
（二）上级主管部门制定银行贷款審批制度或管理办法，将高校债务风险控制在合理的区间范围之内
1. 严控银行贷款规模，新增贷款限定使用方向，加强贷款类别不同进行置换的审批
高校应严格控制贷款规模，原则上将债务率控制在60%以内，超过此债务率的高校严禁用于人员工资、津补贴发放的人才流动资金贷款。债务率高于60%的高校如新增银行贷款，必须是符合国家产业政策并满足本省高等教育高质量发展方向的领域。对于已到期的银行贷款尚不具备偿还能力，仍需在原有银行续贷或利用其他银行贷款置换的高校，在贷款总规模不增的情况下，可直接办理贷款业务。
2. 严格贷款办理程序
各高校应按照“谁贷款、谁负责”的原则，强化责任意识，严格控制贷款规模和贷款成本，防范债务风险。确需采用银行贷款方式筹集教育经费的，必须进行可行性论证，经校（院）党委会研究决定并向主管部门提交审批材料；
经主管部门审核、备案后，向银行申请贷款。
（三）研读当前政策，针对影响债务风险指标的因素，采取适当的管理办法实行有效控制，努力实现增收节支
面对日益加剧的债务风险，高校要做好“多渠道聚财、科学化理财、全方位管财”，进行前瞻谋划、量力而行，努力实现增收节支，保障教育事业稳步发展。
1. 财政拨款收入方面，优化基础拨款，增强绩效和项目性拨款
目前S省高校财政拨款模式为“基础拨款＋绩效拨款＋竞争性项目拨款”。基础拨款是以各高校学生定额拨款规模为改革基数，将在校生规模、学科专业结构、学历层次、优势特色专业等作为调整因素，以此确定每所高校基础拨款额度。为缓解高校人员支出、运行支出压力和减轻债务风险，S省财政应适当加大对高校的基础拨款、适度发行政府债券、增设教育减债基金等方法化解高校债务。
高校应该紧紧抓住绩效考核两类指标，分析研究考核指标的各组成因素、影响系数、进步名次等，结合S省高校考核评价体系建设，压实主体责任，推动深化内部绩效评价改革。另一方面财务管理应重点考查预算编制质量与执行进度（含政府采购）、多渠道筹集办学经费能力、债务控制程度、资产盘活利用、财务管理水平等内容。高校要针对绩效考核制定对策、拿出方案、奖惩结合，真正提高绩效管理，争取更多绩效拨款。
竞争性项目拨款是财政专项资金拨款的重要形式，也是高校拨款收入的重要组成部分。高校应结合S省高等教育高质量发展的实际要求，积极争取建设优势潜力学科，加强基础学科、交叉学科建设，加快升级传统专业、优化专业结构、提升人才培养质量，规划智慧教育建设等，争取更多财政资金支持项目。
2. 采取积极措施，增加事业收入及其他收入
高校规划调整专业、学生结构，使专业结构和学历层次处于最佳组合点，保证学费收入最大化。要积极改善住宿条件、调整宿舍布局，保障专户收入利益最大化。要积极落实科研收入创收、科技成果转化及咨询等激励办法，争取更多的科研等收入。各高校要利用好各项筹资利好政策，积极开展办班、培训等创收活动；
制定经营性资产、公用资产（源）有偿使用管理办法，使学校创收激励政策尽快落地实施，增加效益。充分发挥高校对外合作交流功能，多渠道、多方式筹措办学捐赠资金。校企合作办学设立学校、企业共建共管共享的现代产业学院，共同招生培养、共同制定人才培养方案、共享税费优惠政策和创新成果等，争创国家级现代产业学院。
参考文献：
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[4]罗士喜，刘永录，李君玲.新农科背景下产教融合人才培养途径的探索与实践——以河南牧业经济学院动物生产类专业为例[J].河南工学院学报，2021，29（03）：57-61.
＊基金项目：山东省教育科学“十四五”规划2021年度课题“高等学校财务风险管理研究”（2021CYB009）；
山东教育会计学会2022年度课题项目“高等学校财务风险管理研究”（sdjk2022060）。
（作者单位：曲阜师范大学财务处）
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