文/张萍（中国农业银行股份有限公司云南省分行）
税务风险管理在保障商业银行稳定运营，提升经济效益方面有着极为重要的价值，商业银行应当强化全员风险防控意识，完善管理制度，强化复合型人才储备，促进税务风险管理价值的充分发挥。
（一）负债业务方面
商业银行负债业务相关税务风险主要包含以下几种：（1）并未严格按照资本弱化规定，规范处理与关联方金融机构之间存在的利息支出税务风险，与关联方金融机构开展交易活动时，利息支出高于关联方债券性投资与其权益性投资比例，因此需提供真实准确的转让定价文档或其他资料文件，证明该项利息支出符合当前独立交易原则，否则根据现行税务政策法规规定需进行纳税调整。（2）代扣代缴风险，即商业银行在向境外机构支付利息或其他所得时，并未按照现行税务法规规定，执行代扣代缴工作，导致商业银行面临税务风险。（3）以商业银行境外分行为牵头行，开展银团贷款业务时，并未严格按照我国税法规定，扣缴所支付代收利息的相关税费，导致税务风险产生，我国商业银行在境外设立的分支机构，并不具备所在地区法人资格。在银团贷款中，商业银行境外分行在此业务中发挥牵头职能，当利息归属于境外分行时，由于商业银行境外分行属于国内法人分支机构，因此企业所得税无法进行代扣代缴；
当利息债权属于境外机构时，则境外分行在此过程中扮演者代收利息收入的角色，实际利息收入取得者为境外机构，因此，境外分行需及时将相关情况问题反馈至境内商业银行，境内商业银行对外支付利息需依据现行税务政策法规，代扣代缴增值税及附加与企业所得税[1]。
（二）资产业务方面
商业银行资产业务相关税务风险主要包含以下几种：（1）部分商业银行在纳税申报过程中，将国债转让收入等同于国债利息收入视作免税收入，导致商业银行面临少缴税风险。当商业银行通过投资国债取得国债利息收入时，利息收入确认依据为约定应付利息日期。转让国债时，免税国债利息收入确认依据为国债转让收入时间，国债转让收入与持有期间利息输入确认时间依据不一致，因此无法放在一起确认利息收入。（2）商业银行在收取罚金、滞纳金时，面临多种情形，如贷款逾期、交易未履行等，因此需根据具体业务情形进行区分判定，避免统一按照价外费用增收增值税，导致未计增值税风险产生。（3）部分商业银行将持有时间不足12 个月的股票收益作为免税收入进行扣除，导致免税收入扣除不规范风险产生。基于当前政策规定，商业银行持有居民企业公开发行并上市流通的股票，取得收益时间需联系满12月以上方可享受免税。部分商业银行免税优惠政策享受不规范，将权益性投资收益归集为符合条件的居民企业间权益性投资收益，使得商业银行面临少缴惬意所得税风险[2]。（4）部分商业银行对于逾期超90 天的贷款利息，实际收回后并未按照规定确认利息收入，导致少缴税风险产生。针对贷款逾期导致的应收利息，需照增值税纳税义务发生时间，依法及时缴纳相应税款。（5）基于现行税收政策法规规定商业银行在享受金融机构农户小额贷款利息税收优惠政策时，需充分明确农户小额贷款范围，确保利息收入符合相关概念界定，避免扩大享受金融机构农户小额贷款利息收入税收优惠政策风险产生。（6）部分商业银行在申报免税时，将不在增值税免税范围内的同业往来业务收入，作为同业往来利息收入进行申报，导致面临扩大境内金融机构同业往来利息收入免税范围的风险。（7）商业银行在获取抵债资产时，应当及时计算收回的贷款利息的增值税及企业所得税，避免未缴税风险产生。与此同时，抵债资产在持有期间，倘若商业银行将其对外出租，却并未开展税务管理，易导致商业银行面临未缴纳增值税、印花税风险。在抵债资产处置过程中，缺少税务管理手段，易导致商业银行面临增值税及企业所得税未申报缴纳风险。
（三）中间业务方面
（1）部分商业银行在开展税务管理过程中，存在税务处理不合规问题，例如针对手续费收入，将其适用于逾期90 天贷款利息收入开展相应的税务处理工作，针对逾期90 天未收回的非贷款利息收入，直接冲减当期应纳税所得额。（2）手续费收入核算全面性不足。商业银行在开展业务处理过程中，针对手续费收入应当将其全额作为应税收入，不得直接扣减当做下一阶段手续费支出。部分商业银行申报增值税与企业所得税时，存在将手续费收入直接扣减支付给合作商户，使得应纳税额减少。
（四）风险拨备方面
（1）部分商业银行在运营过程中，针对未决诉讼、未决仲裁等预计损失，直接将其确认为预算负债，并计入当期损益，并未及时进行合理的纳税调整，直接进行税前扣除，虽能有效减少商业银行应纳税所得额，但易面临较大税务风险。（2）部分商业银行存在叠加享受税前扣除政策的问题，例如将涉农贷款、中小企业贷款损失准备金、一般贷款损失准备金三项税前扣除政策叠加享受[3]。
（一）内部成因
1.信息系统的系统性差错
随着信息技术不断发展，商业银行为强化工作效率，普遍使用独立研发的信息化管理系统，摒弃传统人工处理模式，各项财务会计核算信息随着业务交易的发生，自动在信息化管理系统中生成。然而商业银行具备业务流程繁多、整体进出金额数量庞大等特征，因此倘若财税人员在实际的工作开展环节，对于现行税收政策法规了解不够深入，易使得系统所设置的业务涉税计算公式或参数，与政策不一致，导致税务风险产生。具体包含以下两方面：（1）商业银行在运营发展进程中，数据量庞大且较为分散，为提升数据处理高效、安全、统一性水平，商业银行普遍选择建设核心系统。随着市场经济环境不断变化，系统也需不断进行更新迭代。但由于系统众多且数据传输口径不一致，使得商业银行内部信息共享力度不足。与此同时，部分商业银行在落实财务核算工作时，需根据外资集团要求，使用统一软件，与国内会计核算口径差异较大。加之金融业务产品不断推陈出新，且税收政策变化较为频繁，信息化管理系维护成本较高，难度较大。（2）对商业银行而言，信息化管理系统的建立，能够实现会计核算流程规范化水平提升，实现各项数据集中核算，避免产生数据交叉混乱的状况。依托于健全的信息管理系统，能够准确识别业务活动开展进程中出现的问题，充分实现业务自动化处理与数据网络化传送，提升工作效率，保障数据真实性与准确性。然而部分商业银行在运营过程中，对于税务管理重视程度不足，前台业务普遍已实现高度信息化，但后台纳税申报等日常事项，任由人工操作，极易产生误差[4]。
2.银行核算复杂
商业银行在实际的运营发展进程中，受行业性质影响，在会计核算工作落实环节，主要核算对象为货币资金，资金相较于其他实物资产，运动较为频繁，同时数额庞大。为此，商业银行财务核算系统在实际的运行过程中，需真实、全面、客观地反映资金运动状况，因此对于会计核算的时效性提出了更高的要求。一旦某项业务出现误差，将使得整体会计数据真实性受到影响。近年来，随着金融行业不断发展，衍生出一系列新产品，各衍生品之间还进行多层包装、嵌套。此类业务具备资产与负债的双重属性，作为金融行业特有会计科目。会计科目种类繁多，为维护自身利益，商业银行内部极易产生徇私舞弊问题，影响商业银行稳定运营。
3.税务风险管理意识薄弱
由于税务工作通常不对商业银行利润增加、外部监管考核、网点扩张等产生影响，因此管理层方面普遍对于税务风险管理重视程度不足，在税务风险处理方面存在滞后性，税务风险防控主动性不足，对于财务部门人员配置也仅满足于开展基础的记账、报税等工作。相较于其他行业，商业银行会计处理存在特殊性，因此要求财税人员熟知商业银行各类传统及衍生业务产品，准确把握金融行业会计准确，深入解读现行税收政策法规，具备良好的专业知识技能及丰富的税务实践经验。然而商业银行并未基于税务风险管理工作落实需求，配置专业财税人员，通过并未积极开展教育培训活动，导致现有财税人员综合素质难以满足税务风险管理落实需求。
4.税务筹划不合理
商业银行在执行重大决策或发展规划时，为降低税费成本，寻求利益最大化，在纳税工作开展时，普遍选择与第三方机合作，或基于财税人员意见推动税务筹划工作落实。然而第三方机构对于商业银行实际运营状况了解不充分，税务筹划方案并未与税务机关就内容达成一致，虽能在一定程度上降低税费成本，但也给商业银行未来发展埋下隐患。
（二）外部成因
商业银行常见外部税务风险来源主要有行业监管手段缺失及自身税务监管风险两方面。行业监管力量薄弱，因此商业银行在发展进程中，面临巨大可操作、可违规空间，极易产生风险危及商业银行健康运营。我国虽已根据目前市场经济状况及商业银行发展需求，成立银行业协会，但协会在运营过程中，并未针对商业银行设立完善严格的监督管控措施，导致商业银行部分员工在工作开展进程中，缺乏风险防控意识，极易导致风险产生。现阶段，银行业监管主要体现为金融监管机构的外部监督，主要针对商业银行各项经济活动实施监督手段。银保监在实际的工作开展环节，将关注重点置于商业银行运营合规性之上，同时还关注传统存贷款业务、风险量化指标数据等内容，对于实际业务审查却缺乏强有力的约束手段。现行监管制度对于商业银行表外业务及创新金融产品的监督力度不去，对于涉税业务更是缺乏重视程度。
（一）强化税务风险管理意识
维持商业银行稳定运营的核心在于控制风险。税务风险管理作为商业银行内控管理的重要组成部分，与操作风险、流动性风险相同，税务风险也具有系统性。
商业银行业务种类繁多、管理流程复杂，大部分业务活动都涉及税务管理，因此需财务合理措施，引导全员基于商业银行整体发展视角明确税务风险管理的重要价值，将税务风险管理理念贯穿于运营管理全流程，为税务风险内部控制体系建设奠定良好的基础。为保障税务风险管理落实成效，首先应当将税务风险管理提升至战略高度，督促管理层强化税务风险重视意识，给予税务风险管理工作落实充足的支撑。其次，引导商业银行全面正确认知税务风险管理的积极作用，在商业银行内部强化培训力度，鼓励员工积极参与，增强员工税务风险防控制动系。将税务风险管理落实成效纳入绩效考核范畴之中，切实提升商业银行全员税务风险防控积极性。鼓励税务风险管理人员积极参与到商业银行业务开发环境之中，在产品开发环节纳入税务风险管理流程，从源头上保障涉税行为合法合规。此外，商业银行管理层在决策环节，也需充分考量税务风险管理因素，保障各项决策制定与执行符合税收政策法规要求。
（二）构建税务风险治理体系
健全体系是保障税务风险管理有效实施的基础。商业银行税务风险治理体系主要包含税务风险管理职责自上而下逐步细化分解，各岗位合理设置、职责权限合理划分等一系列内容。遵循商业银行运营原则，构建税务风险治理体系，主要包含以下几点：
1.强化管理层税务风险监控力度
随着一系列商业银行税务风险事件的产生，政府颁布了一系列监控条款，旨在提升市场主体财务管理透明度。在此背景下，商业银行管理层也可借鉴其他银行优秀经验，设立税务风险外部董事，在严格遵循相关政策法规的基础之上，制定科学的税收战略，实现商业银行涉税行为统一管理。将税务管理从财务部门之中抽离，单独设立税务部门，并配置专业税务人才开展工作，为商业银行申报纳税及风险控制工作开展提供必要指导。
2.建立健全税收风险管理制度
商业银行应当基于自身运营状况，实现税务风险管理制度的建立健全，为税务风险管理工作落实提供必要指引。严格遵循相关法律法规要求，实现税务风险管理制度完善，将其渗透至各业务流程之中，规范各项涉税业务流程。制定完善的税务风险识别机制，定期开展商业银行全流程税务风险识别，评估风险产生概率，制定合理应对策略，降低风险产生概率。建立完善的税务风险改进机制，充分税务风险识别、评估工作，强化各部门沟通协调，深入分析税务风险产生原因，从源头上扼杀风险产生，助力商业银行税务风险管理质量强化。
（三）加快税务管理数字化建设
商业银行应当紧跟时代发展步伐，加快税务管理数字化建设，充分实现以下目标：（1）建立财务数据电子仓库。将商业银行财务账簿转换为电子化账簿，实现数据化存储。依托于先进的TRD 系统，实现商业银行涉税业务所产生的信息数据，从实物到电子数据的转变，完成财税信息数据自主存储与提取。（2）建立税收数据自动化模块。自动化录入商业银行涉税数据，打通企业发票数据与税务端数据直连通道，实现发票真伪自动识别，提升处理效率。
（四）打通各部门税务风险信息沟通通道
商业银行应当打通各部门税务风险信息沟通渠道，支撑税务风险管理工作更好落实。在具体实施环节，首先应当畅通纵向税务信息沟通渠道，与税务机关保持良好的沟通协调，及时就税收政策法规中不明了之处进行问询，保障商业银行各项涉税行为合法合规。其次，强化横向涉税信息沟通力度，提升各职能部门信息沟通鼓励税务管理部门积极深入业务前端，也业务活动的开展提供必要指引，进一步强化各职能部门税务风险防控意识。最后，统一涉税事项操作流程，制定统一的汇算流程、纳税申报缴纳、税务登记等日常税务措施标准，保障工作流程规范合理，避免违规行为产生。
（五）培养专业化税务人才
加大税务人员培训力度，支撑商业银行税务风险防控工作更好落实，首先筛选专业化人才，搭建专业性强，经验丰富的税务管理团队。其次，定期开展教育配合活动，合理设置培训内容，全面覆盖金融、经济、税务等主体，引导员工积极参与，树立自主学习意识，实现知识储备优化更新，促进税务风险管理价值充分发挥。
强化税务风险防控力度，是促进商业银行于当前市场经济环境下维持稳步发展的重要手段，为此，商业银行应当全方位分析自身涉税风险，立足于实际采取合理的风险应对策略，建立健全管理制度，合理利用信息技术，有效规避税务风险带来的不良影响，实现长期稳定可持续发展。
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