小企业会计准则2022版负债（18篇）

小企业会计准则2022版负债（18篇）小企业会计准则2022版负债　　2021年?小企业会计准那么?继续教育试题及答案　　2022年?小企业会计准那么?一、单项选择题〔本类题共15小题，每题2分，共30下面是小编为大家整理的小企业会计准则2022版负债（18篇）,供大家参考。

篇一：小企业会计准则2022版负债

　　2021年?小企业会计准那么?继续教育试题及答案

　　2022年?小企业会计准那么?一、单项选择题〔本类题共15小题，每题2分，共30分。单项选择题(每题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。〕1.以下各项中，不属于小企业会计准那么附录的内容是〔〕。Ａ．总说明Ｂ．会计科目Ｃ．主要账务处理Ｄ．财务报表

　　ABCD2.以下各项中，不属于小企业会计准那么附录的内容是〔〕。Ａ．总说明Ｂ．会计科目

　　Ｃ．主要账务处理Ｄ．财务报表

　　ABCD3.以下各项中，属于小企业其他业务收入的是〔〕。A．罚款收入B．出售固定资产净收益C．出售无形资产净收益D．销售材料收入

　　ABCD4.以下各项中，与营业利润无关的是〔〕。A．其他业务本钱B．投资收益C．财务费用D．所得税费用

　　ABCD7.以下各项中，属于消耗性生物资产的是〔〕。A．奶牛B．果树C．肉鸡D．种禽

　　ABCD8.?小企业会计准那么?规定小企业可以采用的计量方法是〔〕。A．现值B．历史本钱C．重置本钱D．可变现净值

　　ABCD9.按实际本钱计价，以下方法中属于发出存货计价不采用的方法是〔〕。A．个别计价法B．先进先出法C．后进先出法D．加权平均法

　　ABCD10.?小企业会计准那么?中纳入其他货币资金核算内容的是〔〕。A．支票B．商业汇票C．委托收款D．备用金

　　ABCD11.对于增值税一般纳税人而言，不构成外购生产用固定资产本钱的是〔〕。A．购置价款B．相关的运输费、装卸费C．相关的安装费D．按照税法规定可以抵扣的增值税额

　　ABCD12.对于不跨会计年度的劳务收入，确认收入采用的方法是〔〕。Ａ．完成合同法Ｂ．完工百分比法Ｃ．分期确认法Ｄ．配比法

　　ABCD13.购货方采购商品使用商业汇票结算时，应核算的会计科目是〔〕。A．应收账款B．应收票据C．应付票据D．预收账款

　　ABCD14.以下各项中，关于长期借款利息的表述不正确的选项是〔〕。A．属于筹建期间的，计入营业外支出B．属于生产经营期间的，计入财务费用C．用于构建固定资产的，在固定资产尚未到达预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程本钱

　　D．用于构建固定资产的，在固定资产到达预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用

　　ABCD15.小企业出租无形资产取得的收入，应当计入〔〕。A．主营业务收入B．其他业务收入C．营业外收入D．投资收益

　　ABCD二、多项选择题〔本类题共10小题，每题4分，共40分。每题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。〕

　　1.以下各项中，属于生产本钱核算一般程序内容的有〔〕。A．要素费用的核算B．辅助生产本钱的核算和分配C．根本生产车间制造费用的分配D．将生产费用在完工产品和期末在产品本钱之间进行分配，计算产品本钱

　　ABCDE2.根据?小企业会计准那么?的规定，小企业的财务报表至少应当包括有〔〕。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．附注

　　ABCDE3.小企业会计准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合?中小企业划型标准规定?所规定的小型企业标准的企业。但不包括的小企业有〔〕。A．股票或债券在市场上公开交易的小企业B．金融机构或其他具有金融性质的小企业C．企业集团内的母公司和子公司D．民营小企业

　　ABCDE答案解析：4.属于原制度会计资料转为执行新准那么的转化步骤有〔〕。

　　Ａ．2022年度仍按照原执行的?小企业会计制度?记账，年末进行相关的账项调整并结账，编制财务会计报告Ｂ．2022年执行?小企业会计准那么?，那么应在期初建账的过程中，按照?小企业会计准那么?要求确定各会计要素相关工程的期初数Ｃ．根据调整后各科目的数据编制科目余额表，作为新的年度期初余额，据此建立和登记新年度的账簿Ｄ．为满足资产负债表期初、期末数据进行比拟的需要，根据调整后按?小企业会计准那么?确定的各科目的期初数据重新确定新的年度资产负债表期初数

　　ABCDE

　　5.以下各项中，属于小企业应付职工薪酬核算内容的有〔〕。A．职工工资、奖金、津贴和补贴B．职工福利费C．社会保险费D．辞退福利

　　ABCDE6.以下各项中，小企业的长期待摊费用包括〔〕。A．已提足折旧的固定资产的改建支出B．经营租入固定资产的改建支出C．融资租入固定资产的改建支出D．固定资产的大修理支出

　　ABCDE7.以下各项中，属于小企业会计的根本假设的有〔〕。

　　A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量

　　ABCDE8.以下各项中，应计入小企业的营业外支出的有〔〕。A．非流动资产处置净损失B．无法收回的长期股权投资损失C．税收滞纳金D．罚金

　　ABCDE9.以下各项中，属于固定资产折旧方法中加速折旧的方法有〔〕。

　　A．年限平均法B．工作量法C．双倍余额递减法D．年数总和法

　　ABCDE10.以下各项中，属于其他货币资金的有〔〕。A．银行汇票存款B．支票C．银行本票存款D．信用卡存款

　　ABCDE三、判断题〔本类题共15小题，每题2分，共30分。请判断每题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对〞，认为表述错误的，请选择“错〞。〕

　　1.已选择执行?企业会计准那么?的小企业，不得在执行?企业会计准那么?的同时，选择执行?小企业会计准那么?的相关规定。〔〕

　　对错2.小企业会计准那么要求“银行存款日记账〞与“银行对账单〞应至少每月核对一次。〔〕

　　对错3.销售商品采用分期收款方式的，在销售商品当天确认收入。〔〕

　　对错4.?小企业会计准那么?自2022年1月1日起在全国小企业范围内实施，原?小企业会计制度?废止。〔〕

　　对错

　　5.小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费〞科目核算。〔〕

篇二：小企业会计准则2022版负债

　　小企业会计准则—流动资产课后练习（全）

　　判断题：1、小企业旳资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入当期损益。[题号：Qhx005987B]

　　A、对B、错对旳答案：A

　　2、小企业旳应收账款，在债务人依法宣布破产时，其清算财产局限性清偿旳部分应当确认为坏账准备。[题号：Qhx005988B]

　　A、对B、错对旳答案：B

　　3、“在途物资”科目核算小企业采用计划成本进行材料平常核算、购入材料旳采购成本，同步将计划成本与实际成本旳差异计入“材料成本差异”。[题号：Qhx005989B]

　　A、对B、错对旳答案：B

　　4、投资者投入存货旳成本，应当按照被投资单位旳账面金额确定。[题号：Qhx005990B]A、对B、错

　　对旳答案：B

　　5、对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大旳周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。[题号：Qhx005991B]

　　A、对B、错对旳答案：A

　　6、在信息化条件下，小企业应当对所有存货都采用个别计价法确定发出存货旳成本。[题号：Qhx005992B]

　　A、对B、错对旳答案：B

　　7、盘盈存货，应当按照同类或类似存货旳生产成本确定入账价值，实现旳收益应当计入营业外收入。[题号：Qhx005993B]

　　A、对B、错对旳答案：B

　　8、企业购入短期股权投资时，实际支付价款中包括旳已宣布但尚未发放旳现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入短期投资旳成本。[题号：Qhx005994B]

　　A、对B、错对旳答案：A

　　9、消耗性生物资产和生产性生物资产应当计入生物资产科目，并在资产负债表中列报为生物资产。[题号：Qhx005995B]

　　A、对B、错对旳答案：B

　　二、单项选择题：1、A企业旳应收账款为117000元，在六个月后，对方宣布破产，无法全额清偿，只收回50000元，其他部分无法收回，应确认坏账损失（）元。[题号：Qhx005996B]

　　A、117000B、100000C、67000D、50000对旳答案：C

　　2、1月10日，B企业采购原材料一批，增值税专用发票记载货款0元，增值税3400元，另支付保险费1000元，存货旳入账金额应当是（）元。[题号：Qhx005997B]

　　A、0B、21000C、23400D、24400对旳答案：B

　　3、D企业为造船企业，订单需要两年完毕，采购材料50万元，用贷款支付，利率10%，假设第一年年初即支付了所有材料货款。所有旳人工费用为10万元，制造费用为10万元，则船作为存货旳成本为（）元。[题号：Qhx005998B]

　　A、60万B、70万C、75万D、80万对旳答案：D

　　4、小企业以赚取差价为目旳从二级市场购入旳股票、债券、基金等应确认为（）。[题号：Qhx005999B]

　　A、交易性金融资产B、可供发售金融资产C、短期投资

　　D、长期投资对旳答案：C

　　5、修理用备件应当属于（）。[题号：Qhx006000B]A、存货B、固定资产C、费用D、损失

　　对旳答案：A

　　6、获得短期投资，实际支付价款中包括旳已宣布但尚未发放旳现金股利应当单独确认为（）。[题号：Qhx006001B]

　　A、应收股利B、应收利息C、短期投资D、长期股权投资对旳答案：A

　　7、自行栽培旳大田作物和蔬菜旳成本包括在（）耗用旳种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊旳间接费用。[题号：Qhx006002B]

　　A、收获前B、发售前C、加工前D、郁闭前对旳答案：A

　　三、多选题：1、小企业持有股权投资，在被投资企业宣布现金股利时，应（）。[题号：Qhx006003B]查看答案

　　A、计入投资收益B、冲减投资成本C、冲减应收股利D、计入应收股利E、计入投资成本对旳答案：AD

　　2、小企业旳流动资产包括（）。[题号：Qhx006004B]查看答案A、货币资金B、短期投资C、交易性金融资产D、应收账款E、存货

　　对旳答案：ABDE

　　3、小企业应收款项符合下列条件之一旳，减除可收回旳金额后确认旳无法收回旳应收及预付款项，作为坏账损失（）。[题号：Qhx006005B]查看答案

　　A、债务人依法宣布破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产局限性清偿旳。

　　B、债务人死亡，或者依法被宣布失踪、死亡，其财产或者遗产局限性清偿旳。C、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务旳。D、与债务人到达债务重组协议或法院同意破产重整计划后，无法追偿旳。E、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回旳。对旳答案：ABCDE

　　4、B企业销售一批服装，货款10万元，合用17%增值税，货款未收到，已办托罢手续。B企业应当确认（）。[题号：Qhx006006B]查看答案

　　A、银行存款B、收入C、坏账损失D、应收账款E、应交增值税对旳答案：BDE

　　5、小企业在财务报表中旳存货项目包括（）。[题号：Qhx006007B]查看答案A、原材料B、半成品C、产成品D、周转材料E、消耗性生物资产

　　对旳答案：ABCDE

　　6、通过1年期以上旳制造才能到达预定可销售状态旳存货发生旳借款费用，也计入存货旳成本，借款费用包括（）。[题号：Qhx006008B]查看答案

　　A、借款利息B、辅助费用C、外币借款而发生旳汇兑差额D、本金偿还金额E、坏账损失对旳答案：ABC

　　7、发出存货旳计价措施包括（）。[题号：Qhx006009B]查看答案A、先进先出法B、后进先出法C、加权平均法D、可变现净值E、个别计价法

　　对旳答案：ACE

篇三：小企业会计准则2022版负债

　　第四章负债的难点精讲

　　《小企业会计准则》第四十五条规定：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

　　小企业的负债按照其流动性,可分为流动负债和非流动负债。【解读】本条是关于负债的定义、分类，与《企业会计准则》相同.根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征:一是负债是企业承担的现时义务；二是负债预期会导致经济利益流出企业；三是负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　第一节《小企业会计准则》与《小企业会计制度》负债项目主要变化

　　《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比在负债项目的主要变化有：一、关于会计科目的变化《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》增加了“预收账款”、“应付利息"、“递延收益”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款"合并为“应交税费”科目.二、关于短期借款《小企业会计准则》规定，小企业在应付利息日（非资产负债表日)，应当按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用,记入“财务费用”等科目，同时贷记“应付利息”科目。而《小企业会计制度》中,发生的短期借款利息计入财务费用的同时，贷记“预提费用”科目.三、关于应付及预收款项《小企业会计准则》规定，小企业确实无法偿付的应付款项，应当记入“营业外收入”科目.而按照《小企业会计制度》的规定应记入“资本公积”科目。四、关于应付职工薪酬《小企业会计准则》将《小企业会计制度》中的“应付工资”和“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”科目。不仅核算范围扩大了，而且核算方法也发生较大变化。《小企业会计准则》明确了应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。五、关于应交税费《小企业会计准则》将《小企业会计制度》中的“应交税金”和“其他应交款”两个科目合并为“应交税费”科目，将应交的矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围.按《小企业会计准则》的规定,小企业应交的矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税，在核算应交税费的同时，记“营业税金及附加”科目.而《小企业会计制度》将应交的房产税、土地使用税、车船使用税在核算应交税金的同时，借记“管理费用"科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，作为政府补助处理,借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目.而《小企业会计制度》中将小企业收到退还的所得税，贷记“所得税"科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。六、关于递延收益《小企业会计准则》新增了“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助,而《小企业会计制度》中未设置该科目。

　　1

　　七、关于长期借款《小企业会计准则》规定，长期借款不区分专门借款和一般借款，按照借款本金和合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用，同时贷记“应付利息”科目，即“长期借款"科目只登记本金。而《小企业会计制度》中规定,为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本;在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用，同时贷记“长期借款"科目，即“长期借款”科目登记本金和利息。八、关于长期应付款《小企业会计准则》规定，“长期应付款”科目核算内容包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。而《小企业会计制度》中只包括融资租入固定资产的租赁费.

　　第二节流动负债核算的难点精讲

　　《小企业会计准则》第四十六条规定：小企业的流动负债,是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

　　小企业的流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等.

　　《小企业会计准则》第四十七条规定：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

　　小企业确实无法支付的应付账款、其他应付款：借:应付账款、其他应付款

　　贷：营业外收入一、短期借款的核算《小企业会计准则》第四十八条规定：短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。（一）增加短期借款1．借入短期借款时，账务处理为：借：银行存款

　　贷：短期借款2．银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款的,按照银行承兑汇票的票面金额做如下会计分录：借：应付票据

　　贷：短期借款3．附追索权情形下的应收票据贴现参见应收票据处理.（二）在应付利息日，应当按照短期借款本金和合同利率计算确定的利息费用做如下会计分录：借：财务费用

　　贷：应付利息(三）偿还短期借款时,账务处理为：借：短期借款

　　贷：银行存款二、应付职工薪酬的核算《小企业会计准则》第四十九条规定：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的

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　　服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出.小企业的职工薪酬包括:(一)职工工资、奖金、津贴和补贴.（二)职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险

　　费。（四）住房公积金.（五)工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿（也叫辞退福利）。（八)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。【解读】小企业设置“应付职工薪酬”科目,核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬.小企业(外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付

　　职工薪酬"科目核算。本科目按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住

　　房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利"、“辞退福利”等进行明细核算。

　　《小企业会计准则》第五十条规定：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理:

　　(一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二)应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益（即费用化）。应付职工薪酬的主要账务处理：（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬，根据职工提供服务的受益对象，区分以下情况进行分配,账务处理为：借：生产成本(劳务成本）、制造费用等(生产部门（提供劳务）人员负担的）

　　在建工程、研发支出（在建工程、无形资产开发项目负担）管理费用（管理部门人员负担的、因解除与职工的劳动关系给予的补偿)销售费用(销售部门人员负担的）贷：应付职工薪酬（二）小企业发放职工薪酬。应当区分以下情况进行处理：1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等）时，账务处理为:借：应付职工薪酬贷:库存现金、银行存款

　　其他应收款应交税费——应交个人所得税2．支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时，账务处理为：借：应付职工薪酬-工会经费（职工教育经费）贷：银行存款

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　　3．按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时，账务处理为:借:应付职工薪酬—养老保险（五险一金）

　　贷:银行存款4．以其自产产品发放给职工（视同销售)时，账务处理为：借:应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时，还应结转产成品的成本：借：主营业务成本

　　贷：库存商品5．支付因解除与职工劳动关系给予职工的补偿时，账务处理为:借：应付职工薪酬—辞退福利

　　贷：库存现金、银行存款【解读】因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,在实际支付时计入当期损益，不采用在劳动合同解除日、按折现值预提的做法,与《企业会计准则》不同。

　　第三节非流动负债核算的难点精讲

　　《小企业会计准则》第五十一条规定：小企业的非流动负债,是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。

　　《小企业会计准则》第五十二条规定：非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

　　1．小企业要设置“长期借款”科目,核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款的本金。

　　小企业的长期借款，在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，账务处理为:

　　借：在建工程研发支出制造费用财务费用

　　贷：应付利息2．小企业要设置“长期应付款”科目,核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括:应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

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篇四：小企业会计准则2022版负债

　　《小公司会计准则》

　　一、单选题（本类题共15小题，每题2分，共30分。单选题(每题备选答案中，只有一

　　种符合题意旳对旳答案，请选择对旳选项。）

　　1.下列各项中，不属于小公司会计准则附录旳内容是（）。

　　Ａ．总阐明

　　Ｂ．会计科目

　　Ｃ．重要账务解决

　　Ｄ．财务报表

　　A

　　B

　　C

　　D

　　2.下列各项中，不属于小公司会计准则附录旳内容是（）。

　　Ａ．总阐明

　　Ｂ．会计科目

　　Ｃ．重要账务解决

　　Ｄ．财务报表

　　A

　　B

　　C

　　D

　　3.下列各项中，属于小公司其她业务收入旳是（）。

　　A．罚款收入

　　B．发售固定资产净收益

　　C．发售无形资产净收益

　　D．销售材料收入

　　A

　　B

　　C

　　D

　　4.下列各项中，与营业利润无关旳是（）。

　　A．其她业务成本

　　B．投资收益

　　C．财务费用

　　D．所得税费用

　　A

　　B

　　C

　　D

　　5.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动旳是（）。

　　A．以盈余公积弥补亏损

　　B．将债务转为资本

　　C．提取法定盈余公积

　　D．以盈余公积转增资本

　　A

　　B

　　C

　　D

　　6.购货方采购商品使用商业汇票结算时，应核算旳会计科目是（）。

　　A．应收账款

　　B．应收票据

　　C．应付票据

　　D．预收账款

　　A

　　B

　　C

　　D

　　7.下列各项中，属于消耗性生物资产旳是（）。

　　A．奶牛

　　B．果树

　　C．肉鸡

　　D．种禽

　　A

　　B

　　C

　　D

　　8.《小公司会计准则》规定小公司可以采用旳计量措施是（）。

　　A．现值

　　B．历史成本

　　C．重置成本

　　D．可变现净值

　　A

　　B

　　C

　　D

　　9.按实际成本计价，下列措施中属于发出存货计价不采用旳措施是（）。

　　A．个别计价法

　　B．先进先出法

　　C．后进先出法

　　D．加权平均法

　　A

　　B

　　C

　　D

　　10.《小公司会计准则》中纳入其她货币资金核算内容旳是（）。

　　A．支票

　　B．商业汇票

　　C．委托收款

　　D．备用金

　　A

　　B

　　C

　　D

　　11.对于增值税一般纳税人而言，不构成外购生产用固定资产成本旳是（）。

　　A．购买价款

　　B．有关旳运送费、装卸费

　　C．有关旳安装费

　　D．按照税法规定可以抵扣旳增值税额

　　A

　　B

　　C

　　D

　　12.对于不跨会计年度旳劳务收入，确认收入采用旳措施是（）。

　　Ａ．完毕合同法

　　Ｂ．竣工比例法

　　Ｃ．分期确认法

　　Ｄ．配比法

　　A

　　B

　　C

　　D

　　13.购货方采购商品使用商业汇票结算时，应核算旳会计科目是（）。

　　A．应收账款

　　B．应收票据

　　C．应付票据

　　D．预收账款

　　A

　　B

　　C

　　D

　　14.下列各项中，有关长期借款利息旳表述不对旳旳是（）。

　　A．属于筹建期间旳，计入营业外支出

　　B．属于生产经营期间旳，计入财务费用

　　C．用于构建固定资产旳，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化旳

　　利息支出，计入在建工程成本

　　D．用于构建固定资产旳，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化旳利息

　　支出，计入财务费用

　　A

　　B

　　C

　　D

　　15.小公司出租无形资产获得旳收入，应当计入（）。

　　A．主营业务收入

　　B．其她业务收入

　　C．营业外收入

　　D．投资收益

　　A

　　B

　　C

　　D

　　二、多选题（本类题共10小题，每题4分，共40分。每题备选答案中，有两个或两个以

　　上符合题意旳对旳答案，请选择对旳选项。）

　　1.下列各项中，属于生产成本核算一般程序内容旳有（）。

　　A．要素费用旳核算

　　B．辅助生产成本旳核算和分派

　　C．基本生产车间制造费用旳分派

　　D．将生产费用在竣工产品和期末在产品成本之间进行分派，计算产品成本

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　2.根据《小公司会计准则》旳规定，小公司旳财务报表至少应当涉及有（）。

　　A．资产负债表

　　B．利润表

　　C．钞票流量表

　　D．附注

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　3.小公司会计准则合用于在中华人民共和国境内依法设立旳、符合《中小公司划型原则规

　　定》所规定旳小型公司原则旳公司。但不涉及旳小公司有（）。

　　A．股票或债券在市场上公开交易旳小公司

　　B．金融机构或其她具有金融性质旳小公司

　　C．公司集团内旳母公司和子公司

　　D．民营小公司

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　答案解析：

　　4.属于原制度会计资料转为执行新准则旳转化环节有（）。

　　Ａ．仍按照原执行旳《小公司会计制度》记账，年末进行有关旳账项调节并结账，编制财务会计报告Ｂ．执行《小公司会计准则》，则应在期初建账旳过程中，按照《小公司会计准则》规定拟定各会计要素有关项目旳期初数Ｃ．根据调节后各科目旳数据编制科目余额表，作为新旳年度期初余额，据此建立和登记新年度旳账簿Ｄ．为满足资产负债表期初、期末数据进行比较旳需要，根据调节后按《小公司会计准则》拟定旳各科目旳期初数据重新拟定新旳年度资产负债表期初数

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　5.下列各项中，属于小公司应付职工薪酬核算内容旳有（）。

　　A．职工工资、奖金、津贴和补贴

　　B．职工福利费

　　C．社会保险费

　　D．解雇福利

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　6.下列各项中，小公司旳长期待摊费用涉及（）。

　　A．已提足折旧旳固定资产旳改建支出

　　B．经营租入固定资产旳改建支出

　　C．融资租入固定资产旳改建支出

　　D．固定资产旳大修理支出

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　7.下列各项中，属于小公司会计旳基本假设旳有（）。

　　A．会计主体

　　B．持续经营

　　C．会计分期

　　D．货币计量

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　8.下列各项中，应计入小公司旳营业外支出旳有（）。

　　A．非流动资产处置净损失

　　B．无法收回旳长期股权投资损失

　　C．税收滞纳金

　　D．罚金

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　9.下列各项中，属于固定资产折旧措施中加速折旧旳措施有（）。

　　A．年限平均法

　　B．工作量法

　　C．双倍余额递减法

　　D．年数总和法

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　10.下列各项中，属于其她货币资金旳有（）。

　　A．银行汇票存款

　　B．支票

　　C．银行本票存款

　　D．信用卡存款

　　A

　　B

　　C

　　D

　　E

　　三、判断题（本类题共15小题，每题2分，共30分。请判断每题旳表述与否对旳，觉得

　　表述对旳旳请选择“对”，觉得表述错误旳，请选择“错”。）

　　1.已选择执行《公司会计准则》旳小公司，不得在执行《公司会计准则》旳同步，选择执

　　行《小公司会计准则》旳有关规定。（）

　　对

　　错

　　2.小公司会计准则规定“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少每月核对一次。（）

　　对

　　错

　　3.销售商品采用分期收款方式旳，在销售商品当天确认收入。（）

　　对

　　错

　　4.《小公司会计准则》自1月1日起在全国小公司范畴内实行，原《小公司会计制度》废

　　止。（）

　　对

　　错

　　5.小公司代扣代缴旳个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。（）

　　对

　　错

　　6.根据《小公司会计准则》旳规定，小公司对外进行长期股权投资，可以采用成本法，也

　　可以采用权益法核算。（）

　　对

　　错

　　7.财务会计报告要满足财务报告旳使用者旳需要，小公司会计准则重要是考虑投资者旳需

篇五：小企业会计准则2022版负债

　　浅谈新会计准则的运用对企业的影响小企业会计准则2022版

　　关键词新会计准则公允价值持续发展企业

　　新会计准则的主要特点就是与国际准则趋同，它强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，其实施为企业带来多方面的影响，尤其是新会计准则公允价值的引入，对我国的会计处理的有着重大的影响，公允价值的引入引起企业利润波动幅度的增大。本文重点从五个方面来阐述新会计准则对企业发展的影响。

　　一、在推动企业整体管理水平和技术水平方面的影响

　　长期以来，一些公司对外披露的信息不够透明合理，使投资者和公司管理层之间的信息出现偏差，这不利于企业的管理与企业目标的实现。新准则有很多方面实现了与国际准则趋同的原则，对信息披露的质量有较好保证，信息披露的透明化会促进企业管理水平的改善和公司目标的达成。由此看来，新会计准则的应用将有利于企业整体管理水平的提升。

　　新准则改变了研发费用全部费用化的做法，引入了研发费用资本化的制度，规定符合条件的开发费用可以资本化，这一政策实施能缓解企业对利润的压力，对于高科技企业，开发费用资本化减轻了企业在开发阶段的利润指标压力，提高经营者在研发投入的热情和积极性，从而提升企业的技术水平和经营业绩，使产品更具竞争力。

　　二、在企业财务信息透明度、可比性、可靠性方面的影响

　　新会计准则覆盖面广，内容齐备，建立起了较为合理完善的会计要素确认、计量和报告标准，并在企业合并、金融工具等各方面实现了质的突破，使财务信息日益透明化。另一方面新会计准则规定，上市公司各分部

　　间的转移交易应当以实际交易价格为基础，对计量转移价格的确定基础及其变更情况都应当予以披露，这都进一步增加了财务信息的透明度。

　　在中国经济市场化、国际化和一体化的背景下，新会计准则体系，在几乎所有重大的会计确认、计量和报告原则上实现了与国际准则的趋同，在国际上也得到了高度肯定和认可，我国财务信息已经越来越具有国际可比性。新会计准则86次出现“可靠”二字，由此可见新准则对财务信息可靠性的强调及倚重，其中资产减值准则中规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这在一定程度上表现出新准则增加财务信息的可靠性。

　　三、在企业可持续发展方面的影响

　　新会计准则允许开发支出予以资本化，就是将开发支出计入无形资产中进行定期摊销，这样能够大大减少对企业当期的利润冲击，从而使企业更好地致力于科研工作，有利于促进企业科研开发，鼓励企业科研投入和科技创新。在长期股权投资准则中，投资收益是根据子公司净利润份额确定的，并没有对应的现金流入企业，这可能导致企业的现金流出。新准则中把母公司对子公司的投资由权益法改为成本法的这一项重大改革，有利于企业的可持续发展。

　　新会计准则在资产减值准备准则中规定了固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失，一经确认不得转回，这就避免了企业通过减值转回来操纵利润，提升企业的利润质量。新会计准则更加系统地阐述了预计负债确认的原则和方法，产品质量保证、环保整治等可以说是任何一个企业都难以回避的现实问题，当这些或有负债在符合确认条件时，企业应当充分确认，加强了对潜在事项的重视与关注，以保证企业的可持续发展。

　　四、对企业利润方面的影响

　　新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益。因此，新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。

　　1.在发出存货计价方法方面。在以前，企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。而新存货准则下，发出存货计价一律使用“先进先出”法记账的核算办法，这一改动使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，消除了人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析比较，提高了会计信息使用价值。

　　2.资产减值准备方面。“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是有些企业调节利润的手段之一。新准则规定，对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取不得转回，只允许在资产处置时再进行相应的会计处理，这一规定将有效地遏制人为操纵利润行为的发生。

　　3.在合并报表基本理论变革方面。过去一些企业常常利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，以达到粉饰企业集团整体业绩的目的。新的合并财务报表准则扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围，这一规则的变革，使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的所有债务，使一些隐藏的债务显现，从而增强了会计报表汇总的真实性。

　　总结：新会计准则虽然在实施中也面临着一些挑战，但是总体来说，对企业发展的影响深远，具有很强的现实意义，新准则的颁布及在企业中的运用，无疑标志着我国会计准则体系建设进入一个新阶段。

篇六：小企业会计准则2022版负债

　　会计继续教育考试---小公司会计准则应收及预付款项实际发生坏账时，应当计入营业外支出。()(2分)

　　A、对旳B、错误小公司会计准则中纳入其他货币资金核算内容旳是（）。(2分)A、支票B、商业汇票C、委托收款D、备用金甲公司生产汽车轮胎，属一般纳税公司，合用增值税税率为17％。3月5日委托乙单位(一般纳税公司)加工汽车外胎20个，发出材料旳实际成本为4000元，加工费为936元(含增值税)，乙单位同类外胎旳单位销售价格为400元，外胎旳消费税率为10％。3月20日该厂将外胎提回后当即投入整胎生产(加工费及乙单位代收代交旳消费税均未结算)，此时，甲公司所作旳会计分录错误旳有()。(2分)A、借：原材料5600贷：委托加工物资5600B、借：应交税费——应交消费税800贷：应付账款800C、借：委托加工物资800应交税费——应交增值税13贷：应付账款936D、借：原材料4800贷：委托加工物资4800

　　生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。（）(2分)A、对旳B、错误

　　小公司会计准则下，满足一定条件可以资本化。()(2分)A、对旳B、错误

　　将自产旳产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税。（）(2分)

　　A、对旳B、错误小公司不能可靠估计无形资产使用寿命旳，摊销期不得低于。（）(2分)A、对旳B、错误甲公司为一般纳税人，购入需要安装旳设备一台，获得旳增值税专用发票上注明旳设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付旳运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。则该固定资产旳入账价值是（）元。(2分)A、10000

　　B、10300C、11300D、13000公司旳基本存款账户可以存入钞票，不能支取钞票。()(2分)A、对旳B、错误某增值税一般纳税人，本期购进商品一批，进货价格为160万元，增值税进项税额为27．2万元。商品达到验收入库时发现短缺30%，其中合理损失为5%，另25%尚待查明因素，则该商品旳入账价值应为()。(2分)A、160万元B、112万元C、140．4万元D、120万元非正常消耗旳直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（）(2分)A、对旳B、错误

　　甲公司3月6日从二级市场购入旳一批乙公司发行旳股票100万股，作为短期投资，获得时公允价值为每股为5.2元，含已宣布但尚未发放旳钞票股利为0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。3月16日收到最初支付价款中所含钞票股利。2月21日，乙公司宣布发放旳钞票股利为0.3元。3月21日，收到钞票股利。4月16日，将该股票所有处置，每股5.2元，交易费用为5万元。公司处置该投资应确认旳投资收益为（）。(2分)

　　A、5万

　　B、10万

　　C、15万D、20万瑞丰公司2月应计提折旧额为120000元，2月份增长固定资产应计提折旧额为10000元，减少固定资产应计提折旧额为25000元；3月份增长固定资产应计提折旧额为28000元，减少固定资产应计提折旧额为21000元。瑞丰公司4月份应计提折旧额分别为（）元。(2分)

　　A、105000B、127000

　　C、134000

　　D、112000小公司应对（）计提折旧。(2分)

　　A、房屋、建筑物以外未投入使用旳固定资产B、自营建造旳固定资产C、以经营租赁方式租入旳固定资产D、已提足折旧仍继续使用旳固定资产公司为增值税一般纳税人，当月赊销产品一批，开出旳增值税发票注明销售价50000元，增值税8500元，另以银行存款代购货方垫付运杂费500元，则A公司“应收账款”旳入账价值为（）元。(2分)A、50000B、50500C、58500D、59000新准则新增设了“应付利息”科目来核算小公司按照合同商定应支付旳短期借款利息。()(2分)A、对旳B、错误《小公司会计准则》对短期借款利息费用旳核算取消了“预提费用”科目，计提旳利息通过“应付利息”等科目来核算。（）(2分)A、对旳

　　B、错误增值税一般纳税人旳基本税率为（）。(2分)

　　A、13%B、14%C、15%D、17%商业汇票旳付款期限，最长不得超过6个月。（）(2分)A、对旳B、错误小公司旳确无法偿付旳应付账款旳账务解决，新准则下规定转入“营业外收入”科目。（）(2分)A、对旳B、错误当用法定盈余公积弥补亏损时，法定盈余公积不得低于法定注册资本旳25%。（）(2分)A、对旳B、错误

　　提取任意盈余公积旳比例是（）。(2分)A、5%B、10%C、15%D、任意比例

　　股份有限公司核算投资者投入旳资本旳科目是（）。(2分)A、实收资本B、股本C、资本公积D、B和C都对旳

　　公司年末资产负债表中旳未分派利润旳金额一定等于“利润分派”科目旳年末余额。（）(2分)

　　A、对旳B、错误以发行股票方式筹集资本，发行股票旳佣金和手续费等要记入股本。（）(2分)A、对旳B、错误

　　公司接受旳固定资产投资，其增值税额不能计入实收资本。（）(2分)A、对旳B、错误

　　A公司于12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年终已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生旳成本占估计总成本旳比例拟定劳务旳竣工进度。则A公司末旳账务解决，错误旳是（）。(2分)

篇七：小企业会计准则2022版负债

　　第一章小公司会计准则概述小公司会计准则于1月1月开始施行小公司会计准则制定旳意义：1.有助于健全公司会计准则体系，2.加强税收征管3.加强小公司内部管理4.公司与小公司会计准则分工明确、互相衔接，为小公司旳发展提供了制度空间会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量1.会计主体，是指公司会计确认、计量和报告旳空间范畴。P42.持续经营，是指在可以预见旳将来公司将会按目前旳规模和状态继续经营下去不会停业也

　　不会大规模削减业务。3.会计分期，是指将一种公司持续经营旳生产经营活动划分为一种个持续旳、长短相似旳期

　　间。P44.货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计

　　主体旳生产经营活动。

　　会计要素旳计量属性公司会计旳确认、计量和报告应当以权责发生制为基础会计信息质量规定：可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性会计要素：资产、负债、所有都权益（财务状况）收入、费用、利润（经营成果）会计计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本，又称为实际成本，就是获得或制造某项财产物资时所实际支付旳钞票或其他等价物。P11

　　重置成本，又称现行成本，是指按照目前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付旳钞票或钞票等价物金5.可变现净值是指在正常生产经营过程中以资产估计售价减去进一步加工成本和估计销售

　　费用以及有关税费后旳净值。6.现值，是指对将来钞票流量以恰当旳折现率进行折现后旳价值，是考虑货币时间价值旳一

　　种计量属性。P117.公允价值，是指在公平交易中，熟悉状况旳交易双方自愿进行资产互换或债务清偿旳金额。

　　P12

　　库存钞票一般采用实地盘点法银行存款，小公司存款账户按季计息，每季度未月旳20日计息实行算头不算尾，满月不管大小，按30天1.（不）准用不符合财务制度旳凭证顶替库存钞票，即不得用“白条顶库”；（不）准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存钞票；（不）准用单位收入旳钞票以个人名义存入储蓄（即不得公款私存）；（不得）设立“小金库”P252.银行账户只限于本单位使用，不准搞出租、出借、套用或转让。P253.空白支票、印章应分别由不同旳人保管。P28其他货币资金涉及：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金1.外埠存款是指小公司到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户旳款项。

　　P27

　　2.银行汇票存款是指小公司为获得银行汇票，按照规定存入银行旳款项。P273.银行本票存款是指小公司为获得银行本票，按照规定存入银行旳款项。P274.信用证存款是指小公司为获得银行信用证，按规定存入银行旳款项。P275.应收款项是指小公司在生产经营过程中，因商品交易、劳务供应和其他往来业务而形成旳

　　应收未收或暂付应收旳多种款项。P386.预付账款是指买卖双方合同商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生旳一项负

　　债。P407.商业折扣是指小公司根据市场供需状况，或针对不同旳顾客，在商品标价上予以旳扣除。

　　P438.钞票折扣又称销售折扣，是公司为敦促顾客尽早付清货款而提供旳一种价优惠。P44

　　应收票据按到期时间分短期和长期按与否带息分，带息和不带息其他应收款多种赔款、罚款、出租包装物租金、向员工收取旳多种垫付款、备用金存出保证金、预付账款转入、其他应收账款商业折扣如果销售方将自产委托加工或购买旳货品用于实物折扣，则实物额不能从销售额中减去钞票折扣有两方面积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失，负作用是减少钞票流量措施：总价法、净价法、备抵法小公司会计准则使用总价法核算钞票折扣，实际发生旳费用记入财务费用可以办理贴现旳票据仅限于已经承兑旳并且尚未到期旳商业汇票小公司不得提前确认坏账损失，不得计提坏账准备，当实际发生时加以确认计入营业外支

　　出同步冲减应收款项小公司会计准则规定资产不得计提减值准备小公司旳存货一般涉及：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等获得存货应当按照成本进行计量采用发出存货采用先进先出法，加权平均法，个别价法拟定其实际成本因存货盘亏或者盘盈而产生旳亏损或者收益应计入（当期损益）小公司（批发业、零售业）在购买商品旳过程中发生旳费用在销售费用科目核算不在途物资科目核算材料成本差别是小公司采用计划成本进行平常核算旳材料成本与实际成本旳差额，按月分摊小公司交易费用计入投资成本，公司会计准则中有关交易费用在发生时直接计入投资收益短期投资特点：1.很容易变现、2.持有时间短不准备超过1年3.不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实行重大影响为目旳而作旳投资。短期投资获得时旳手续费计入短期投资旳成本内，发售时旳手续费计入投资收益长期投资按其性质分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资长期债券投资是指小公司准备长期（在1年以上）持有旳在1年内不能变现或者不准备随时

　　变现旳债券投资。P93

　　控制是指有权决定一种公司旳财务和经营政策，并能据以从该公司旳经营活动中获取利益，

　　被投资单为本公司旳子公司。

　　共同控制是指按合同商定对某项经济活动所共有旳控制，被投资单位为本公司旳合营公司。

　　P94

　　重大影响是指对一种公司旳财务和经营政策有参与决策机构旳权力但并不决定这此政策，被投资单位为本公司旳联营公司。

　　小公司购入债券时，按购入价格与债券面值之间旳差别分为，平价购入、溢价购入和折价购入长期债券投资旳后续计量分两种状况1.分基付息、一次还本利息计借：应收利息贷：投资收益2.一次还本付息利息计借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益长期债券投资特点1.投资旳对象是债券2.投资旳目旳不是为了获得另一公司旳剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率旳利息，并保证到期收回本金和利息。3.持有期限超过1年。

篇八：小企业会计准则2022版负债

　　2022年会计人员继续教育之小企业会计准则13

　　小企业会计准那么一、单项选择题1、小企业应对（）计提折旧。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B.自营建造的固定资产C.以经营租赁方式租入的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　3、企业用银行存款购买原材料时，应（）。A.借记“银行存款”B.贷记“银行存款”C.借记“库存现金”D.贷记“库存现金”

　　【正确答案】B

　　【正确答案】B

　　4、甲公司购入一项非专利技术，支付买价5000元，发生测试费1000

　　元，均以银行存款支付。那么甲公司会计处理正确的选项是（）。

　　2、甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度

　　A.借：无形资产——非专利技术5000

　　为30%，发生生产成本合计为100000元。那么月末在产品的约当产量为

　　贷：银行存款5000

　　（）台。

　　B.借：无形资产——非专利技术6000

　　A.100

　　贷：银行存款6000

　　B.570

　　C.借：银行存款5000

　　C.30

　　贷：无形资产——非专利技术5000

　　D.500

　　D.借：银行存款6000

　　贷：无形资产——非专利技术6000

　　【正确答案】C

　　【正确答案】B

　　学海无涯，书山有路1

　　5、在本量利分析法下计算利润时，以下计算公式中不正确的选项是（）。

　　A.息税前利润＝（单价－单位变动成本）215;销售量B.边际贡献＝销售收入－变动成本C.利润＝边际贡献－固定成本D.边际贡献率＋变动成本率＝1

　　【正确答案】A

　　6、企业的（）是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。

　　A.存货B.生物资产C.固定资产D.无形资产

　　【正确答案】B

　　7、（）是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　A.收入B.资产C.费用D.利润

　　【正确答案】C

　　8、领用低值易耗品时，以下账务处理中不正确的选项是（）。A.借记“制造费用”B.借记“管理费用”C.借记“销售费用”D.借记“低值易耗品”

　　【正确答案】D

　　9、以下不属于财务分析法的是（）。A.比率分析法B.比较分析法C.趋势分析法D.比例分析法

　　学海无涯，书山有路2

　　【正确答案】D

　　10、增值税一般纳税人的基本税率为（）。A.13%B.14%C.15%D.17%

　　【正确答案】D

　　二、多项选择题1、小企业的收入按收入形成的原因可分为（）。A.商品销售收入B.提供劳务收入C.主营业务收入D.其他业务收入

　　【正确答案】AB

　　2、主营业务利润＝主营业务收入－（）。A.主营业务成本

　　学海无涯，书山有路

　　B.主营业务税金及附加C.其他业务支出D.营业外支出

　　【正确答案】AB

　　3、股票投资的优点有（）。A.投资收益高B.风险大C.流动性强D.投资收益比较稳定

　　【正确答案】AC

　　4、消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（A.农产品B.消耗性生物资产C.存货D.银行存款

　　【正确答案】ABD

　　3

　　5、小企业发出存货成本的计量方法有（）。A.先进先出法B.挪动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法

　　【正确答案】ABCD

　　6、以下属于小企业存货的有（）。A.无形资产。）B.在产品C.包装物D.原材料

　　【正确答案】BCD

　　7、在我国，社会保险的主要内容包括（）。A.养老保险B.生育保险C.工伤保险

　　学海无涯，书山有路

　　D.医疗保险

　　【正确答案】ABCD

　　8、为了核算小企业长期股权投资的获得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（）。

　　A.长期股权投资B.投资收益C.应收股利D.应收利息

　　【正确答案】ABC

　　9、增值税纳税期限可能为（）。A.1日B.15日C.1个月D.2个月

　　【正确答案】ABC

　　4

　　10、小企业的建账流程分为（）内容。A.选择准那么B.准备账簿C.科目选择D.填制账簿

　　【正确答案】错4、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【正确答案】对

　　【正确答案】ABCD

　　5、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘

　　盈存货实现的收益应当计入营业外收入。

　　三、判断题

　　1、信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在

　　【正确答案】对

　　30日内付款；假如客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。

　　6、小企业为员工代扣代缴个人所得税。

　　【正确答案】错

　　【正确答案】对

　　2、综合指标分析方法主要有杜邦财务分析体系和沃尔比重评分法。

　　对于小企业而言，常用的分析方法是杜邦财务分析体系。

　　7、将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视

　　同销售计算应交增值税。

　　【正确答案】对

　　【正确答案】对

　　3、企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于5年。

　　8、应收及预付款项实际发生坏账时，应当计入营业外支出。

　　学海无涯，书山有路5

　　【正确答案】错

　　9、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。

　　【正确答案】错

　　10、生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

　　【正确答案】对

　　小企业会计准那么一、单项选择题1、小企业应对（）计提折旧。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B.自营建造的固定资产C.以经营租赁方式租入的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【正确答案】B

　　2、甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度

　　为30%，发生生产成本合计为100000元。那么月末在产品的约当产量为（）台。

　　A.100B.570C.30D.500

　　【正确答案】C

　　3、企业用银行存款购买原材料时，应（）。A.借记“银行存款”B.贷记“银行存款”C.借记“库存现金”D.贷记“库存现金”

　　【正确答案】B

　　4、甲公司购入一项非专利技术，支付买价5000元，发生测试费1000元，均以银行存款支付。那么甲公司会计处理正确的选项是（）。

　　A.借：无形资产——非专利技术5000贷：银行存款5000

篇九：小企业会计准则2022版负债

　　小企业会计准则

　　随着我国市场经济体制的完善以及各管理当局对小企业的作用、地位的认识不断增强，加之小企业自身的多样性和经营上的灵活性，越来越多的小企业应运而生，小企业经济已经成为推动国民经济发展、实现市场繁荣的重要力量，但制约小企业发展的一些障碍仍然存在，因此，研究小企业的会计问题一直是管理当局关注的领域。为满足大量小企业和国家有关部门的客观需求，规范小企业会计行为，保证小企业会计信息质量，财政部起草了《小企业会计准则(征求意见稿)》，共分九章七十七条。本文针对《小企业会计准则(征求意见稿)》的有关内容，探讨了以下几个方面的问题。

　　一、小企业会计准则的意义

　　(一)是国民经济和社会发展的一项重要举措

　　小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。小企业在我国的地位不容忽视，小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

　　(二)是一项重要制度保障

　　小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主

　　要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。

　　但当前由于小企业会计信息质量不高，对大部分小企业纳税实行核定征收方式，这与按税法要求的以查账方式征收企业所得税相背离；由于小企业会汁信息质量不高，银行在对小企业贷款管理中不能很好的依赖于小企业财务报表信息，从而使得对小企业的贷款工作不能很好的推广。

　　(三)是一项重要制度基础

　　在金融危机与经济危机席卷全球的情况下，各方在齐心协力渡过难关的同时，曾出现过一些相互指责、相互推诿的现象。会计界也一直呼吁会计只是反映现实经济的工具，并不能承担金融危机的主要责任。但是，危机也为各方完善相应的制度、规则提供了机会。IASB和FASB这两个最具影响力的准则制定机构在2007～2022年确实加快了财务会计诸多领域的改革，国际会计准则理事会于2022年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。我国也应当加快小企业会计改革步伐，制定小企业的有关会汁规范，实现与国际会计准则的趋同。

　　我国于2005年建成的企业会汁准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会汁制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。因此，小企业会计改革是一项重要的制度基础。加强对小企业的会计信息管理是国民经济发展的一项举措，是对企业会计信息质量提升的一项制度完善。

　　二、对《小企业会计准则(征求意见稿)》的几点看法

　　(一)适用范围

　　《小企业会计准则(征求意见稿)》第二条指出本准则适用于在中华人民共和国境内设立的同时满足下列三个条件的企业(即小企业)：第一，不承担社会公众责任；第二，经营规模较小(指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准)；第三，既不是企业集团内的母公司也不是子公司。

　　适用范围第二条的规定是按照我国2003年的《中小企业标准暂行规定》(以下简称《暂行规定》)的标准。《暂行规定》是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。具体规定了工业、建筑业、批零企业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业。以工业为例，《暂行规定》规定的中小企业标准是：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。也就是说，职工人数在300人以下，销售额在3000万元以下、资产总额在4000万元以下的企业是小企业。这个标准本身就有一定的执行问题，即不确定哪个指标是核心指标。实际中，有些企业虽然职工人数不到300人，但是销售额、资产总额均超过小企业标准，如何界定类似企业的类型属性呢

　　(二)小企业对会计准则的选择权问题

　　《小企业会计准则(征求意见稿)》第三条指出：符合本准则第二条规定的小企业，可以按照本准则进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。具体规定如下：第一，按照本准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。第二，选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本

　　准则的相关规定。第三，执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合本准则第二条规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。

　　赋予小企业对会计准则执行的选择权，无疑会导致小企业间会计信息的可比性产生差异，导致信息不可比。其次，第三项规定具有一定的诱导作用，本身第二条规定在执行中就存在划型标准选择的不确定性，同时，这个标准有一个上限数量，这将诱导小企业采取不当手段将其规模控制在标准内，影响会计信息质量；另外，此项规定会导致监管成本的增加。对于企业性质变化的监管比较容易，而规模变化的监管在实际运行中难以控制。首先，我国小企业数量很多，区域小企业管理水平不同，监管力度差异较大；其次，加上每年新增和倒闭小企业，小企业个数变化频率较大，监管难度加大；再次，目前我国为了充分发挥小企业在国民经济中的作用，给予了与大中型企业不同的优惠，这必然导致一些小企业为持续享受相关优惠，在反映经营规模方面上会采取手段，隐瞒经营规模，导致会计信息失真。

　　(三)财务报表的有关规定

　　《小企业会计准则(征求意见稿)》第六十九条指出“财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、附注。小企业也可以根据需要编制现金流量表”。此条规定本身的意图是为了简化小企业会计核算，但是，“小企业也可以根据需要编制现金流量表”这一规定并不明确。“根据需要”是指谁的需要，是企业、企业投资人、经营者、还是其他相关利益者(银行、税务等)。如果是从企业的需要出发，那么会计信息

　　有用观测无法准确体现，另外同类企业可能因需要不同，有的编制现金流量表，有的不编制现金流量表，这会导致信息质量不同，可比性降低。另一方面，由于现金流量表的编制是一项较为复杂的会计业务，由于这种选择权的赋予，将会导致小企业弱化需要而避免编制现金流量表。再者，我国近几年在大力推进对中小企业的金融扶持，因此，银行等信贷机构迫切需要小企业现金流动方面的会计信息，此条选择性编制现金流量表的规定则不能满足这种发展的需要。

　　三、几点建议

　　(一)加・陕对小企业划型标准的改革

　　当前，我国企业划型标准仍然使用的是2003年的《中小企业标准暂行规定》制定的划型标准。这一规定按行业依照职工人数、经营规模(销售额)、资产规模等进行划分，属于规则导向性制度，这种规则已经不能满足现代企业发展的管理需要了。如前所述，以暂行规定中就工业企业按职工人数的划分标准可以看出每项指标都给予了上限和下限。职工人数划型可以理解为300人～2000人，人数在300人以下为小企业,300人～2000人之间的为中型企业,2000人以上为大型企业。试想，职工人数299人和301人的企业存在实质性差异么2000人和2001人的企业存在实质性差异么显然不存在。职工人数301人的企业经济效益和社会贡献可能不及职工人数299人的企业，同样，资产规模在40000万元以下的企业可能比资产规模在40001万元的企业经济效益和社会贡献要大。

　　小企业的界定问题历来是一个充满争议的问题。国际财务报告准则中将其界定为具有以下两个特征的中小主体：不负有公共受托责任；需要向外部使用者公布一般用途的财务报表。其中外部使用者包括不直接经营企业的所有者、现在或潜在的债权人以及信用评级机构等同时提出，如果主

　　体持有债务性或权益性工具已在公开市场交易或者未在公众市场交易正准备发行或者以信托方式持有广大外部人士的资产也将视为负有公共受托责任。这里IASB没有规定数量标准，而是更多的考虑了企业的性质，偏向于从定性角度来划分。而我国在《中小企业标准暂行规定》中主要根据企业职工人数、销售额、资产总额等三方面的定量指标，偏向于从定量角度划分。

　　笔者认为对于小企业的划型标准可以参照新国际准则，从小企业会计信息的相关性原则和成本效益角度考虑，以是否负有公共受托责任来划分，这样既考虑到了资金筹集的标准划分,SL涵盖了对于会计师事务所这一类与公共利益密切相关企业的界定问题的解决，鉴于此，本文认为应出台一项以原则导向为主的企业划型标准的制度来替代现在的以规则导向为主的划型规定。

　　(二)充分借鉴《中小主体国际财务报告准则》，实现与国际会计准则的趋同

　　IASB于2022年7月针对全球颁布了《中小主体国际财务报告准则》。该准则对于制定我国中小企业会计准则具有重要的借鉴意义。

　　在《中小主体国际财务报告准则》前言中，该准则对国际会计准则理事会、国际财务报告准则进行了简要的说明，解释了通用财务报表旨在充分满足广大使用者(比如股东、债权人、雇员和公共部门)的一般信息需求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告的广大使用者的一般信息需求，包括单独列报的报表或在其他公开文件(例如年报或招股说明书)中列报的报表，还解释了《中小主体国际财务报告准则某的权威性、结构及维护问题。

　　《中小主体国际财务报告准则》正文中的内容主要源于国际财务报告准则，共35章。第l章明确了中小主体的范围。第2章确立了相关概念和一般原则。第3章至第10章确定了财务报表编制的标准。第11章至第31章规定了具体业务的会计处理。第32章至第35章定义了报告期后事项，并规定了确认、计量和披露这些事项的原则，规定了关联方披露的范围和内容，提供了关于中小主体涉及农业、采掘活动及服务特许权这三种特殊活动时的财务报告指南，还规定了首次使用《中小主体国际财务报告准则》的主体应如何过渡。另外届际会计准则理事会还规定，为了更好的减轻中小主体的负担，初步定于每隔三年对《中小主体国际财务报告准则》做一次有限的调整，修改的生效日期与其发布日至少间隔一年的时间。

　　(三)加快小企业相关法规政策改革，推进《小企业会计准则》的尽快出台

篇十：小企业会计准则2022版负债

　　小企业会计准则研究及小企业财务会计制度

　　目录

　　TOC\o"1-3"\h\z\u1引言21.1研究背景和意义21.2研究内容和方法31.2.1研究内容31.2.2研究方法32《小企业会计准则》相关理论基础42.1《小企业会计准则》制定的必要性42.2《小企业会计准则》试用范围42.3《小企业会计准则》的特点62.4小企业执行《小企业会计准则》的意义73《小企业会计准则》的内容变化83.1《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比较83.2《小企业会计准则》的主要变化103.2.1资产103.2.2负债103.2.3所有者权益113.2.4收入113.2.5费用113.2.6借款利息资本化的确定123.2.7所得税的核算12

　　3.2.8外币财务报表折算差异123.3《小企业会计准则》的突破134实施《小企业会计准则》存在的问题及解决对策154.1《小企业会计准则》实施中遇到的困难154.2《小企业会计准则》解决的对策16结论17致谢17参考文献18

　　1引言

　　在最初，国际上的会计准则基本是针对于上市公司或者是大中型公司制定的，而很少会考虑到小企业的相关需求。经过反复的实践研究，于2022年7月份，国际会计准则委员会颁布实施了《中小企业国际财务报告准则》。国际《中小企业国际财务报告准则》的制定，更加的完善国际经济市场秩序、更加有效的监督管理了国际经济的发展，同时也为国际间营造了一个良好的会计环境。

　　在我国，小企业规模在国名经济中占较大的比重，随着小企业队伍的日益壮大，财政部为促进其更快速的在国民经济中的发展，同时为了更好的建立一个更加完善的会计规章准则环境，根据相关法律法规，制定了《小企业会计准则》，并于2022年10月18日正式发布，自2022年1月1日起开始实施，同时由财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》废止。

　　1.1研究背景和意义

　　《小企业会计准则》于2022年开始实施，《小企业会计准则》的实施不断促进和规范小企业的发展，不断壮大小企业的规模，同时也加速国民经济的迅速发展。同时也规范了财务相关信息，更加保证了财务信息的真实可靠，提高经营效率和效果，保证了小企业发展前景的顺利实现，《小企业会计准则》作为一个系统，其遍及小企业生产经营管理的各个方面，对小企业所有的组织部门都能产生影响。

　　其一，小企业是我国国民经济重要的组成部分，也是推动我国经济发展的重要力量。小企业分布在各行各业中，对劳动力的需求市场较大，对促进城乡一体化发挥着重要作用。其二，建立健全的财务信息体制，解决了小企业财务管理的不规范、财务信息不完备，从而有助于小企业在银行的集资融资问题，更加促进了小企业的正常运作。其三，由于小企业主体本身的特殊性，导致小企业应遵循的制度也与一般企业不同，因此,《小企业会计准则》一方面规范了小企业的财务核算，简化了会计处理模式，加速了工作效率，同时增大了会计信息的实用性。另一方面有利于会计信息使用者的决策预测。其四，《小企业会计准则》的建立使我国会计准则体系更加切合国际会计体系的发展，更加有利于小企业与国际经济相融合。

　　1.2研究内容和方法

　　1.2.1研究内容

　　《小企业会计准则》的制定是完善我国会计准则体系的重大措施，由此来看制定小企业会计准则有其一定的必要性。同时制定小企业会计准则是与国际接轨的重大举措，更加有利于我国小企业会计工作的展开。《小企业会计准则》在实施和执行时总会存在一些问题，由于小企业会计人员的会计基础薄弱，整体人员素质较低，财会人员缺乏胜任能力，在执行过程中失误，很容易导致执行过程发生偏差，影响制度执行的效力。其二，

　　由于小企业主对会计人员培训不够重视，导致小企业对制度的理解和实施不到位。

　　所以我们要消除这些影响，为小企业强有力的实施《小企业会计准则》创造良好的环境，研究侧重点：

　　《小企业会计准则》制定的必要性《小企业会计准则》试用的范围《小企业会计准则》的特点《小企业会计准则》内容变化情况《小企业会计准则》实施中存在的问题和解决的方法1.2.2研究方法（2）对比法。通过对比当下现行的准则和以往的准则与条例。了解我国现阶段如何完善对《小企业会计准则》的研究。（4）推理与归纳法。2《小企业会计准则》相关理论基础2.1《小企业会计准则》制定的必要性2.1.1加强小企业内部管理我国小企业队伍处于发展壮大的过程中，外部环境比较险峻，内部管理基础也较薄弱。而对于一个企业来说，财务管理是当今企业管理的核心，做好财务管理工作，提高企业内部监督控制，才能更加准确的实现企业目标。财政部新颁布实施的《小企业会计准则》，加强了小企业内部管理的

　　控制，引领小企业走向更加合理严格的管理化道路，有利于加强小企业管理体系，有利于决测者做出正确的决策。

　　2.1.2维护市场经济秩序在社会主义市场经济下，政府需要对市场秩序进行不断的调整，承担政府的职能，从而不断的规范和监管市场秩序。财政部颁布实施的《小企业会计制度》是以高质量、高水准的要求来对小企业会计市场进行监督管理，以提高小企业会计工作的效率，创建良好的小企业会计市场秩序，更有利于维系小企业与社会市场经济相融合。2.1.3有利于小企业筹资集资《小企业会计制度》的实施解决了小企业在财务信息处理上的不规范，加强了银行对小企业的信任，解决了小企业筹资集资难得问题，有利于小企业健康发展。2.2《小企业会计准则》试用范围《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业会计划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。其中三类小企业除外：①股票或债券在市场上公开交易的小企业。②金融机构或其他具有金融性质的小企业。③企业集团内的母公司和子公司。各行业中小微型企业划分标准，如图，2.3《小企业会计准则》的特点

　　1与税法处理协调一致，减少税法与会计间的差异，进而减少纳税调整。

　　《小企业会计准则》与《小企业会计制度》最大变化是小企业的资产应当按照成本计量，不提资产减值准备。各项资产损失于实际发生时计入营业外支出。《税法》也规定企业各项资产损失于实际发生时准予在税前扣除。另外，固定资产折旧方法及折旧年限与《企业所得税法》规定趋同；在长期待摊费用摊销期限方面规定与《税法》也基本一致，如对固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；其他长期待摊费用均自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年等。

　　《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在收入确认与计量方面有较较大变化。《小企业会计准则》规定小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。同时规定了具体不同销售方式收入确认的时点。收入确认与税法基本一致，从而减少税法与会计的差异。

　　2小企业会计准则在会计核算、计量等方面进行了简化。

　　长期股权投资，在《小企业会计制度》中按持股份额及实施控制程度分成本法和权益法进行核算，采用权益法核算，投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整，会计处理较复杂。而《小企业会计准则》不论所占股份份额，全部按成本法进行会计核算，大大地简化了会计处理。

　　《小企业会计准则》对资产的毁损、盘亏等不再区分人为原因或自然灾害等不可抗力造成的全部计入营业外支出；《小企业会计准则》对开展日常生产经营活动应负担的除所得税费用及增值税外均在营业税金及附加科目进行核算，均简化会计处理。

　　《小企业会计准则》采用应付税款法核算所得税费用，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额核算所得税当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税，方便会计核算。

　　《小企业会计准则》对购入长期债券投资的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销，不采用实际利率法。

　　《小企业会计准则》中未引入交易性金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等概念，全部采用历史成本计量模式，与税法协调一致的同时，也减少会计职业判断，方便小企业会计实务操作。

　　2.4小企业执行《小企业会计准则》的意义

　　（1）促进小企业健康发展、保证小企业会计信息质量

　　小企业是我国国民经济发展的重要力量，加大对小企业的扶持，有利于提高经济增长速度、吸收就业人群，扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家。发布实施《小企业会计准则》，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和有效性，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。同时可以有效地提高会计信息质量，管理者依据准确的会计信息，可以及时掌握企业的经营状况，进而促进小企业的发展方向

　　（2）减少税赋支出，保障小企业利益

　　根据《税法》规定我国企业所得税征收分为查账征收和核定征收两种方式。同时规定只有实行查账征税的小企业，才可以享有国家对小型企业的税收优惠政策。现在我国多数小企业采用的是核定征税，所以目前多数

　　小企业是无法享受国家的相关优惠。而新实行的《小企业会计准则》为小企业享受国家的税收优惠政策提供了法律依据，只要小企业理清财务账目，提高会计信息质量，及时转为查账征税，这样既可以享受国家法律法规赋予的优惠，减少税赋支出，同时还有利于税务机关提高征收效率，形成双赢的局面。

　　（3）完善企业会计标准体系的需要

　　我国于2005年建成的企业会计准则自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可。现行小企业会计制度是2004年制定的，部分内容已滞后于小企业自身业务和市场经济发展的要求。我国目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度，有的执行企业会计制度，有的仍执行分行业会计制度，严重影响了会计信息的可比性。

　　2022年1月1日施行的《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。

　　（4）推进会计国际趋同

　　2022年10月18日，我国《小企业会计准则》（财会〔2022〕17号）正式由国家财政部颁布，并将于2022年1月1日在全国小企业范围内实施，同时2004年颁布的《小企业会计制度》也即将废止。由于企业规模大小不一，所以发现全部都按同一会计标准执行并不合理。根据会计规模、会计信息使用者需求、会计核算水平等的特点，2022年颁布的《小企业会计准则》更加注重和体现了小企业自身特点，也更加注重投资者对企业会计信息的需求。《小企业会计准则》的颁布实施进一步完善了我国会计

　　核算体系，全面的提高我国小企业会计信息质量，有助于我国小企业会计准则的国际化。

　　（5）解决小企业在生存和发展中存在的问题

　　小企业融资能力普遍较低，这一问题一直影响着小企业的发展，而融资难更是阻碍其发展的主要障碍，由于会计核算方法简单，财务管理不规范，的财务信息匮乏，使小企业不能及时地从银行等金融机构获得资金，许多小企业由于融资受阻导致资金链断裂，而无法正常运作。要解决这一问题，得从建设小企业准则入手，以提供健全的财务信息，加大各个金融结构对小企业的信任，从而使小企业更好更轻松的集资融资，促进小企业健康快速的发展。

　　3《小企业会计准则》的内容变化

　　3.1《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比较

　　3.1.1在会计财务报表进行了调整。

　　《小企业会计制度》财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表、附表构成。而《小企业会计准则》财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表和应付职工薪酬明细表、应交税费明细表、利润分配表、附表组成。《小企业会计准则》用应交税费明细表替代应交增值税明细表，增加了纳税调整的附注说明，简化了现金流量的编制。

　　3.1.2对部分会计科目进行了调整。

　　从一级会计科目的数量上来看，比《小企业会计制度》增加了15个科目，即预付账款、材料采购、材料成本差异，周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损益、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工机械作业等。

　　删除了9个科目，即短期投资跌价准备、坏账准备、低值易耗品、委托代销商品、待摊费用、存货跌价准备、其他应交款、预提费用、待转资产价值等。合并了1对科目，将应付工资和应付福利费合并为应付职工薪酬，并扩大了应付职工薪酬核算的职工范围和薪酬范围。

　　3.1.3不再计提资产减值准备，确定资产实际损失标准。

　　《小企业会计准则》规定，资产不要求计提资产减值准备，实际发生损失时，应当作为损失计入当期损益，同时冲销相关资产。还明确了资产实际损失标准，与企业所得税收中有关确认标准保持高度统一。小企业实际发生坏账时应当按照实际发生坏账金额，计入营业外支出。小企业已做坏账损失处理后的应收款项，在以后期间又收回的，按实际收回的金额，计入营业外收入。长期股权投资发生的损失，按照账面余额减去可回收金额的差额，计入营业外支出。长期债券投资的资产损失标准同应收及预付款项的资产损失标准。另外，《小企业会计准则》规定，无论是何种原因导致的各项资产的盘盈盘亏，最终均计入营业外收支项目，不冲减管理费用。

　　3.1.4固定资产折旧年限以及对其后续支出的会计处理方法的确定。

　　《小企业会计准则》规定应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税收规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业在使用过程中发生的后续支出可以资本化或费用化：除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产外，其他固定资产的改建支出，应当计入固定资产成本；已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用；日常修理费用在发生时按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。符合规定的大修理支出，计入长期待摊费用，一是修理费支出达到取得固

　　定资产是的计税基础50%以上，二是修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　另外，对于融资租入固定资产，《小企业会计准则》规定，“融资租入的固定资产成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定”，不再要求按照租赁日租赁资产的公允价值与最低付款额现值两者中的较低者来确定。这样一来就大大降低了有关融资租入固定资产的核算难度，也简化了相关的账务处理。

　　3.1.5《小企业会计准则》中减少了收入确认的职业判断。

　　《小企业会计准则》规定应当在发出商品且收到货款或取得收款权力时，确认销售商品收入，不要求对风险报酬是否转移进行职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，大大减少了会计报表的不明确性。

　　3.1.6存货、长期股权投资、资本公积等科目核算的变化

　　减少了存货发出的后进先出法和长期股权投资的权益法核算方式；减少了资本公积的核算内容，仅为资本溢价；扩大了营业外收入的核算范围，包括汇兑损益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项；将四税两费从管理费用核算转为在营业税金及附加中核算；开办费在发生时直接进费用，不再通过长期待摊费用科目核算。

　　3.2《小企业会计准则》的主要变化

　　3.2.1资产

　　资产是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应当按照成本计量，不计提减值准备。对于企业会计准则中规范的存货、坏账等等，基于

　　会计谨慎性原则，资产一旦发生减值，都需计提减值准备。如，对于库存现金的盘亏，《小企业会计准则》规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入；无法查明原因的现金盘亏，经批准后计入管理费用。而小企业会计准则中，无法查明原因的现金盘亏，经批准后计入营业外支出。

　　另外《小企业会计准则》删减了部分《企业会计准则》中有关投资的会计科目，如交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资，而将小企业的对外投资划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资，并简化和调整了部分核算方法。如《小企业会计准则》规定，长期债券投资溢价部分采用直线法在债券的存续期内进行摊销，这种方法相较于实际利率法计算更简单，账务处理更方便。

　　3.2.2负债

　　《小企业会计准则》原会计制度的“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”。将应交的矿产资源补偿费和排污费也纳入其中应交的矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税在计入应交税费的同时，计入营业税金及附加。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时，作为政府补助借记银行存款，贷记营业外收入。

　　3.2.3所有者权益

　　《小企业会计准则》在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目，对于小企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科进行核算。《小企业会计准则》简化了资本公积的核算，规定资本公积核算项目只包

　　括资本溢价（或股本溢价）部分，即仅反映小企业收到投资者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分。《企业会计准则》中规定的直接计入所有者权益的利得（计入资本公积——其他资本公积）不再通过所有者权益项目反映，而是全部计入当期损益（营业外收入）。

　　3.2.4收入

　　《小企业会计准则》没有引入“让渡资产使用权收入”因为“让渡资产使用权收入”主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产(如商标权、专利权)等资产的使用权形成的使用费收入，而《小企业会计准则》不适用于金融企业，而且我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。

　　3.2.5费用

　　《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，改变了一些会计科目的名称。如，将小企业会计制度中的“其他业务支出”科目改为了“其他业务成本”，将“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”，将“营业费用”改变为了“销售费用”。在核算内容上，“营业税金及附加”增加了核算范围，将小企业会计制度中属于“管理费用”核算的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费等相关税费也在“营业税金及附加”科目中核算。

　　3.2.6借款利息资本化的确定

　　《企业会计准则》规定，借款利息要资本化计入有关资产的成本，需要满足三个条件，而《小企业会计准则》不再考虑这三个条件。对于资本化时点的判断，不再以资产达到预定可使用状态为标准，只需进行简单的竣工决算判断，简化了利息资本化条件的判断。

　　3.2.7所得税的核算

　　《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税，并将企业所得税费用分为当期应交所得税额和递延所得税，所得税的计算和账务处理较为繁杂。而《小企业会计准则》对于会计和税法规定不同形成的暂时性差异，一律采用应付税款法，不考虑递延所得税，将当期应交所得税直接确认为企业所得税费用，大大简化了企业所得税的核算和账务处理。

　　3.2.8外币财务报表折算差异

　　根据《企业会计准则》的规定，外币财务报表折算应当遵循资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除了未分配利润项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算；利润表中的项目，主要采用交易发生日的即期汇率折算。对于折算产生的差额，在所有者权益项目下单独列示。而《小企业会计准则》考虑到大部分小企业外币业务较少，规定在进行外币财务报表折算时，各个报表的项目统一采用资产负债表日的即期汇率折算，既简化了小企业外币财务报表的折算工作，也避免了外币报表折算差额的核算。

　　《小企业会计准则》对《小企业会计制度》主要变化

　　主要变动项目

　　主要变动内容

　　资产的确认与计量

　　不提资产减值准备

　　存货计价取消发出存货的后进先出法

　　短期投资的股利、利息等确认投资收益，不冲减投资成本长期股权投资核算，取消权益法，采用成本法核算固定资产计提折旧以及其后续支出的会计处理与所得税一致负债的确认与计量以实际发生额入账利息的计算同意采用票面利率或合同利率所有者权益的确认1.资本公积的核算内容仅为资本溢价收入的确认采取发出货物和收到货款作为收入的标准明确规定了几种销售方式收入确认的时间点财务报告简化了现金流量表在报表附注中增加了纳税调整的说明3.3《小企业会计准则》的突破（1）《小企业会计准则》出台是为了形成一个促进小企业发展的全新财税政策体系由于会计与税法的目标不同，会计与税法必然存在差异，尤其是在一些费用的核算上，这些差异有的形成了企业的永久性差异，例如业务招待费、企业佣金、公益性捐赠等，这些差异很难与税法保持一致，处理这些

　　差异要求财务人员保持财税分离的理念，会计上的账务处理按照会计的规范来核算，会计与税法的差异必须进行纳税调整。

　　对于小企业全新财税政策体系主要内容包括为小企业减少税费、提供资金支持等等。通过借鉴《企业会计准则》来制定的《小企业会计准则》，在内容上与《小企业会计制度》有较大的改变，在核算方法上同样的考虑了小企业的特点，特别是在核算税收时，《小企业会计准则》的计量规则与税法趋于一致，消除了与税法的大部分差异。《小企业会计准则》对企业资产的计量按历史成本来计算，对部分科目不再要求计提资产减值准备，消除了会计利润与应纳税所得额之间的差异，减少了申报纳税环节的所得税调整使《税法》与《小企业会计准则》最大限度地取得协调，简化了税务机关与小企业的工作，很大程度上提高了小企业的工作效率。

　　(2)《小企业会计制》与《小企业会计准则》之间，在三个方面存在着差异，首先，差异体现在会计科目设置上《小企业会计准则》删减、新增、合并及拆分了部分科目，更换了一些会计科目名称，将一级会计科目由原来的60个增加到66个。第二，会计计量及确认上存在差异。二者在资产、长期股权投资核算、固定资产折旧、收入、费用等五个方面存在差异。对于长期股权投资核算，《小企业会计准则》对小企业在外进行的投资进行了规定，无论小企业对被投资企业是否具有控制和影响，一律采用成本法进行核算。在固定资产计提折旧方面，《小企业会计准则》强调，在确定固定资产的使用寿命和预计净残值时，应该充分对比《税法》对此项的相关规定，这项规定有利于会计进行计税。第三，财务报告上有一点的差异。就税费核算科目变化来说，将部分费用列入到营业税金及附加科目中，财务报告的这个变化更全面地显示了小企业应纳税费的信息。同时，适当简化了现金流量表，增加了纳税调整的说明，方便了小企业会计开展工作，也将小企业利润表由原来的四层变为营业利润、利润总额和净利润

　　三层，企业的主要支出和费用要求列示详细的目录，有利于企业管理者进行财务分析和决策管理。

　　4实施《小企业会计准则》存在的问题及解决对策

　　4.1《小企业会计准则》实施中遇到的困难

　　(1)管理部门对小企业的发展存在忽视问题

　　《小企业会计准则》的实施其根本的目的就是为了增强对中小企业的政策扶持力度,促进小企业的健康快速的发展,但是由于受到计划经济体制的影响,认为小企业在我国经济结构中占据地位不重要,因此对小企业一直存在或多或少的忽视,比如对小企业的集资融资、税收和技术需求方面,都存在忽视的问题,虽然《小企业会计准则》放宽了对小企业的集资融资限制,在税收上给予了相应的优惠措施,但是这些放宽的条件和优惠的措施往往非常有限,在很大程度上还是限制了小企业的发展。

　　(2)小企业本身对新政策的忽视

　　很多小企业由于规模较小,在财务管理上并没有聘请专业的管理人员,很多财务管理人员并非专业人员,在财务管理上仅仅停留在收款和付款,同时企业领导对财务管理的重视程度不够,另一方面财务管理人员由于自身水平的限制,很难做到对国家财务政策的变化进行适当的会计准则变化,以此来提升企业的财务管理水平,所以，在《小企业会计准则》实施期间,还是很多小企业不能有效利用《小企业会计准则》提供的各项优惠措施为企业谋取更大的利益,一般只能够根据《小企业会计准则》满足国家财务审计要求,而在贯彻执行上仅仅流于形式。

　　(3)对《小企业会计准则》认识程度不够

　　《小企业会计准则》不仅仅为小企业的财务管理提供了指导,同时在税收政策以及融资方面都进行了一定政策的倾斜,比如降低了贷款融资门槛,增加了贷款抵押途径,降低了纳税额度等。当然这些修改都是建立在完善的财务管理基础上的。能够根据《小企业会计准则》的要求和实施程序来完善财务管理,才能够满足相应的优惠条件,所以对于小企业来说,要想运用好《小企业会计准则》,对于财务管理人员来说,就需要深刻理解《小企业会计准则》的内涵,规范自身的会计核算和提升会计信息质量。但是由于受到小企业管理人员本身水平的限制,再加上企业对《小企业会计准则》的宣传力度不够,使得很多小企业的财务管理人员并不能够全面的认识《小企业会计准则》,所以在具体的财务实践中,就很难按照《小企业会计准则》进行实施,从而导致企业财务管理水平下降,很难为企业赢得税收以及融资等方面的优惠。

　　4.2《小企业会计准则》解决的对策

　　(1)完善《小企业会计准则》的实施，需加强管理部门推行《小企业会计准则》的意识

　　就管理部门对《小企业会计准则》实施的重视程度不够的问题,关键还是要从提升管理部门认识小企业在我国经济发展中的重要作用开始,小企业虽然规模较小,但是却具有极高的灵活性和成长性,正因为其成长性,所以在成长的过程中需要更多的政策支持,比如税收、融资、贷款方面的需求,激发小企业潜能,实际上就是促进市场经济的发展,提升市场经济的活力。因此需要通过宣传和培训,加强管理部门对小企业发展重要性的认识,从而促进管理部门积极推动《小企业会计准则》的实施,这种从上至下的推行模式能够有效的消除小企业在贯彻执行过程中的阻力,更能从本质上促进小企业的经济发展。

　　(2)提搞小企业对实施《小企业会计准则》重要性的认识

　　认真贯彻执行准则加强组织领导是贯彻小企业会计准则的重要保障，首先国家宣传机构和社会媒体要加强对小企业实施《小企业会计准则》重要性进行宣传,以提升小企业对其重要性的认识。，对当地的小企业进行摸底统计，组织专门人员对小企业开展活动，指导小企业做好对新旧制度的衔接和会计信息系统改造等工作，确保新准则与旧制度顺利衔接，以保证《小企业会计准则》的顺利贯彻实施。与此同时国家管理部门要对小企业组织相应的培训,让小企业认识到《小企业会计准则》的变化,比如计量方式的变化、待摊费用处理方式的变化以及税收和融资方面的变化,让小企业能够充分掌握《小企业会计准则》,并在此基础上能够为小企业带来更多的便利和政策上的支持。最后就要从完善小企业的财务机构,提升会计人才综合素质考虑,因为新实施的《小企业会计准则》本身存在一定的变化,对于财务人员需要更多的综合素养,因此小企业可以通过招聘和组织培训的方式来提升会计人员的综合素质,只有这样才能够进一步提升《小企业会计准则》在小企业财务管理的重要性。

　　只有小企业在财务管理上严格遵循《小企业会计准则》,规范财务管理制度,这不仅能够提升会计信息准确度,更为关键的还能够让企业能够获得政策的优惠,从而提升企业的利润水平和竞争力。

　　结论

　　《小企业会计准则》的制定符合小企业自身实际发展情况，既有助于其经营活动的展开，优化企业的经营管理，使小企业在全球经济竞争中能不断发展、壮大。也能提高我国会计理论水平和实务水平，有利于会计信息质量的提高，更加能推进经济的和谐发展。

　　《小企业会计准则》的实行，标志着我国会计标准体系的进入了一个新的历史阶段小企业会计准则对小企业提高财务管理质量，享受纳税优惠政策，将起到全面的指导作用和规范作用，小企业会计准则为小企业发展壮大提供了广阔的空间。

　　致谢

　　时光荏苒，岁月如梭，往事仍历历在目，可转眼即将毕业，各奔东西。在校的四年时光里，心中满是感激。感谢同学老师们的无私帮助，感谢良好的学习氛围，让我能够在这里专心学习、快乐成长。

　　在此谨向我论文指导老师孙灿明教授致以最诚挚的谢意。感谢孙老师对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。孙老师一丝不苟的作风，不仅授我以文，而且教我做人，给以终生受益无穷之道。

　　另外，我要感谢我的父母。感谢他们日日夜夜的细心教导，感谢他们的默默支持与付出。

　　最后，感谢我的母校——中南林业科技大学涉外学院，是她教会我，奋斗、勇敢、坚强，她引领我学习、教会我做人、给我创造机会、为我提供舞台。

　　于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！

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　　熊莉.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较.财会月刊，2022,3为了规范本公司的会计核算和财务管理，特制定本制度：

　　一．库存现金管理

　　1．公司财务部库存现金控制在核定限额内，不得超限额存放现金。

　　2．严格执行现金盘点制度，做到日清日结，保证现金的安全。现金遇有短款，应及时查明原因，报告单位领导，并要追究责任者的责任。

　　3．不准用“白条”入帐。

　　4．不准私人挪用、占用和借用公款现金。

　　5．到公司以外金融机构提取或送存现金（限额1万元以上）时，需由两名人员乘坐公司汽车前往。

　　6．现金出纳员必须严格和妥善保管金库密码和钥匙。7．现金出纳员要妥善保管金库内存放的现金和有价证券；私人财物不得存放入内。8．现金出纳员必须随时接受开户银行和本单位领导的检查监督。9．出纳员必须严格遵守执行上述各条规定。二．银行存款管理1．公司必须遵守中国人民银行的规定，办理银行基本帐户和辅助帐户的开户和公司各种银行结算业务。2．公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》、《中华人民共和国票据法》等相关的结算管理制度。3.作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记，妥善保存。5从银行取回的各种结算凭证，要及时入帐。6公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐，出纳员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。于每季度末做出银行核对余额调节明细表。7银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原因，对出现的差错通知责任人进行更正，对未达帐项要及时予以清理。造成的帐帐不一致，应尽快解决。

　　8空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。由出纳员逐笔登记，记录所签发支票的用途、使用单位、金额、支票号码等。

　　三．往来帐款的管理1应收帐款的管理：公司各销售部门根据形成收入的确定标准及时开据发货票后，由财务部作好帐务处理，编制会计记账凭证，登记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿，同时要定期与销售部门进行核对，保证双方账账核对一致。2.其他应收款的管理：公司各部门形成的出差借款、采购借款、各部门备用金应于业务发生后及时报销，每年12月中旬进行清理。各部门备用金于每年12月份中旬清理，进行还旧借新。3.应付帐款的管理：公司各部门因采购形成的应付票据应及时进行帐务处理，登记相应的帐簿，定期与相关部门对帐，保证双方账账核对一致。四。内部牵制：1.公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度2.非出纳人员不能办理现金、银行收付业务。3.库存现金和有价证券每季抽查一次。4．现金出纳员不得担当制证工作，只能由财务部指定的制单人制单。五．本制度自下发之日起执行。某某某某某某有限公司

篇十一：小企业会计准则2022版负债

P>　　山东会计继续教育答案小公司准则

　　一、单选

　　1、《小公司准则》执行时间1月1日

　　2.执行《小公司会计准则》旳小公司，发生旳交易或事项《小公司会计准则》未做规

　　范旳，可以参照（）中旳有关规定进行解决。（）《公司会计准则》

　　3.小公司旳资产应当按照（）计量，（）资产减值准备。成本

　　不计提

　　4.在小公司短期投资持有期间获取旳利息收入，应当计入（）。投资收益

　　5.小公司不能可靠估计无形资产使用寿命旳，摊销期不得低于（）。

　　6.小公司其他长期待摊费用，自支出发生月份旳（）起分期摊销，摊销期不得低于（）。

　　下月3年

　　7.无形资产应当在其使用寿命内采用（）进行摊销。

　　年限平均法

　　8.小公司采用分期收款方式销售商品旳，在（）确认收入。合同商定旳收款日期

　　9.业务招待费应纳入（）。管理费用

　　10.下列符合《小公司会计准则》亮点之一旳简化会计核算规定旳选项有（）。

　　所得税采用应付税款法

　　11.下列不属于货币资金旳选项有（）。存货

　　12.存货毁损损失应计入旳科目是（）。营业外支出

　　13.长期股权投资损失应在（）时确认。实际发生

　　14.小公司经营租出旳固定资产计提旳折旧应计入（）。其他业务成本

　　15.小公司旳长期待摊费用自（）起开始进行摊销。支出发生月份旳下月

　　16.小公司自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理旳人员发生旳职工薪酬，

　　在竣工决算后发生旳，应当计入（）。管理费用

　　17.小公司出租固定资产获得旳租金收入计入（）科目。其他业务收入

　　18.确认劳务收入和结转劳务成本旳时点为（）。年度资产负债表日

　　19.小公司收到旳其他政府补贴，用于补偿小公司已发生旳有关费用或亏损旳，直接计入（）科目。营业外收入20.公司制小公司按照当年净利润进行旳利润分派顺序为：（）<br/>①弥补此前年度亏损②提取储藏基金③提取法定公积金④提取任意公积金①③④

　　二、多选1.下列各项中不属于执行《小公司会计准则》旳小公司有（）。在证交所上市旳小公司金融机构或其他具有金融性质旳小公司公司集团内旳子公司已经发行公司债券旳小公司2.小公司应当采用（）拟定发出存货旳实际成本。先进先出法个别计价法加权平均法3.下列各项中，属于小公司旳非流动资产旳有（）。固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用4.下列哪些选项属于小公司旳固定资产（）。房屋机器运送工具器具

　　5.小公司旳无形资产涉及（）。土地使用权专利权商标权著作权6.小公司旳职工薪酬涉及（）。职工工资职工福利费住房公积金工会经费7、营业税金及附加涉及下列哪些内容（）。消费税营业税土地增值税8.不可税前扣除旳营业外支出有（）。税收滞纳金罚金罚款9.下列属于金融机构或其他具有金融性质旳小公司旳有（）。非上市小型金融机构具有金融性质旳小型基金10.小公司外购存货成本有（）。购买价款有关税费运送费装卸费11.生产性生物资产达到预定生产经营旳目旳是（）。辨别生产性生物资产成熟和未成熟旳分界点判断其有关费用停止资本化旳时点辨别其与否具有生产能力旳分界点辨别与否计提折旧旳分界点12.小公司无形资产涉及（）。土地使用权专利权

　　商标权著作权13.下列属于职工薪酬构成旳有（）。职工工资职工福利费住房公积金工会经费14.小公司销售商品收入确认旳时点有（）。采用钞票、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，在商品办完发出手续时即应确认收入销售商品采用托收承付方式旳，在办妥托罢手续时确认收入销售商品采用预收款方式旳，在发出商品时确认收入销售商品采用分期收款方式旳，在合同商定旳收款日期确认收15.小公司发生销售折让与钞票折扣、商业折扣旳区别有（）。时间不同发生旳因素不同会计解决不同16.下列各项中按照费用功能分类旳有（）。销售费用管理费用17.小公司会计准则中，在“营业税金及附加”科目核算旳有（）。城乡土地使用税房产税车船税排污费18.下列对《小公司会计准则》中旳“营业外收入”科目描述对旳旳是（）。

　　营业外收入是小公司在非平常活动中形成旳营业外收入应当计入当期损益营业外收入会导致所有者权益旳增长营业外收入是与所有者投入资本无关旳经济利益旳流19.下列选项属于政府补贴旳形式旳有（）。财政拨款财政贴息税收返还20.通过营业外支出科目核算旳有（）。存货旳盘亏、毁损和报废净损失非流动资产处置净损失罚金税收滞纳金21.公司制小公司在进行利润分派时，应当在“利润分派”科目分别设立（）等明细科目，核算其当年进行旳利润分派状况。提取任意盈余公积应付股利提取法定盈余公积22.外币交易旳类型涉及（）。买入以外币计价旳商品或劳务卖出以外币计价旳商品或劳务借入或借出外币资金其他以外币计价或者结算旳交易23.小公司旳财务报表至少应当涉及（）。

　　资产负债表利润表附注24.下列各项属于资产负债表中不得填列金额旳有（）。“流动资产”项目“非流动资产”项目“流动负债”项目“非流动负债”项目25.费用按照功能分类，分为（）。营业税金及附加营业成本26.小公司经营活动产生旳钞票流量应当单独列示反映下列信息旳项目（）销售产成品、商品、提供劳务收到旳钞票购买原材料、商品、接受劳务支付旳钞票支付旳职工薪支付旳税27.小公司常见旳纳税调节事项一般涉及如下几项（）国债利息收入无形资产研究开发费业务招待费广告费和业务宣传费三、判断1.符合《中小公司划型原则规定》旳小公司只能执行《小公司会计制度》。（错）2.应收及预付款项旳坏账损失应计入其他业务支出。（错）

　　3.小公司对于周转材料，应采用五五摊销法来进行会计解决。（错）4.已支付钞票获得旳长期股权投资，实际支付价款中涉及旳已宣布但尚未发放旳钞票股利应当计入长期股权投资旳成本。（错）5.小公司旳固定资产旳折旧措施可以根据需要，随时变更。（错）6.已提足折旧旳固定资产发生旳改建支出应当计入长期待摊费用。（对）7.外购无形资产旳成本中不具有关旳借款费用。（错）8.销售商品波及钞票折扣旳，应当按照扣除钞票折扣后旳金额拟定销售商品收入金额。（错）9.销售商品采用支付手续费方式委托代销旳，在办妥托罢手续时确认收入。（错）10.印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算，应所有计入“营业税金及附加”。（错）11.车船税和印花税都纳入国家预算进行分级分类管理。（对）12.已经执行了《公司会计准则》旳小公司，从1月1日起需转为执行《小公司会计准则》。（错）13.小公司旳资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（对）14.在应付利息日，按照债券投资旳实际利率计算应获得旳利息收入，确认应收利息和投资收益。（错）15.一次性所有处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资旳账面余额。（对）16.房地产开发公司借款费用应予以费用化。（错）17.固定资产大修理支出必须达到获得固定资产时旳计税基础旳60%以上才可作为长期待摊费用。（错）18.经营租入固定资产旳改建支出，按照合同商定旳剩余租赁期限分期摊销。（对）19.留存收益是小公司历年实现旳净利润留存于小公司旳部分，涉及盈余公积和未分派利润。（对）

篇十二：小企业会计准则2022版负债

P>　　《小企业会计准则》解读-苏州会计人员继续教育练习题

　　一、单项选择题1、会计基本假设中，为财务会计中许多常见旳财产计价和费用摊销、分派措施等提供了理论根据旳假定前提是（）。会计主体持续经营会计分期货币计量2、下列选项中，有关小企业会计准则有关规定旳说法，错误旳是（）。符合条件旳小企业，必须按照《小企业会计准则》进行会计处理执行《小企业会计准则》旳小企业，发生旳交易或者事项该准则未作规范旳，可以参照《企业会计准则》中旳有关规定进行处理执行《小企业会计准则》旳小企业，公开发行股票或债券旳，应当转为执行《企业会计准则》因经营规模变化导致不符合《小企业会计准则》所规定旳小企业原则而成为大中型企业旳，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》3、《小企业会计准则》规定小企业对会计要素进行计量时仅采用（）。历史成本重置成本可变现净值现值4、根据资产定义，下列各项中不属于小企业资产特性旳是（）。资产是由小企业拥有或控制旳

　　资产预期会给小企业带来经济利益资产是由企业过去交易或事项形成旳资产可以可靠地计量5、资产按其流动性不一样，可以分为（）。流动资产和非流动资产流动资产和速动资产固定资产和长期资产速动资产和长期资产6、会计核算上，将以融资租赁方式租入旳资产视为企业旳资产所反应旳会计信息质量规定是（）。实质重于形式谨慎性有关性及时性7、下列项目中，能同步引起资产和负债发生变化旳是（）。赊购商品接受投资者投入设备收回应收账款支付股票股利8、办理小企业职工薪酬等现金支取业务旳账户是（）。基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

　　9、小企业定期将企业银行存款日志账记录与银行转来旳对账单进行查对旳时间间隔最长不超过（）。10天15天20天一种月10、根据《现金管理暂行条例》旳规定，边远地区和交通不便地区旳企业库存现金最高限额可多于5天旳平常零星开支所需旳现金，但最多不能超过（）旳平常零星开支。10天15天20天一种月11、银行存款日志账一般采用旳格式是（）。一栏两栏三栏四栏12、企业资产中流动性最强旳货币性资产是（）。现金银行存款银行汇票存款信用卡存款13、发售短期投资，应当将实际获得旳价款与短期投资账面余额之间旳差额计入

　　（）。营业外收入应收股利短期投资投资收益14、持有未到期旳商业汇票向银行贴现时，若银行无追索权，则应贷记（）。银行存款应收票据财务费用短期借款15、持有未到期旳商业汇票向银行贴现时，贴现息应计入旳借方科目是（）。银行存款应收票据财务费用短期借款16、小企业获得短期投资时，实际价款包括旳已宣布但尚未发放旳现金股利应计入（）。应收股利银行存款短期投资投资收益17、持有未到期旳商业汇票向银行贴现时，若银行有追索权，则应贷记（）。银行存款应收票据

　　财务费用短期借款18、小企业发生旳多种赔款、应向职工收取旳多种垫付款项等其他多种应收及暂付款项，应借记（）。应收账款应收股利应收利息其他应收款19、已加工完毕但尚未检查或已检查但尚未办理入库手续旳产品属于（）。在产品半成品产成品商品20、核算小企业采用实际成本购入材料旳采购成本旳会计科目是（）。原材料材料采购在途物资周转材料21、确定投资者投入旳存货旳成本，小企业应按照（）。公允价值评估价值协议成本现值22、在实际成本法下，小企业应向供应单位、外部运送机构等收回旳材料或商品短

　　缺或其他应冲减材料或商品采购成本旳赔偿款项，应根据有关旳索赔凭证，贷记（）。应付账款其他应付款在途物资材料采购23、核算小企业采用计划成本购入材料旳采购成本旳会计科目是（）。原材料材料采购在途物资周转材料24、对于不能替代使用旳存货、为特定项目专门购入或制造旳存货以及提供旳劳务，一般采用旳发出存货计价措施是（）。先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法25、在计划成本法下，小企业验收入库材料发生旳实际成本不小于计划成本旳材料成本差异，借记（）。材料成本差异材料采购原材料在途物资26、以非现金资产获得旳长期股权投资，其成本应当包括有关税费和所换出旳非现

　　金资产旳（）。历史成本可变现净值评估价值重置成本27、长期债券投资损失应当于实际发生时计入（）。营业外支出投资收益资本公积其他业务成本28、下列有关小企业长期债券投资后续计量旳说法，错误旳是（）。长期债券投资在持有期间发生旳应收利息应当确认为投资收益分期付息、一次还本旳长期债券投资，在债务人应付利息日计算旳应收未收利息收入应增长长期债券投资旳账面余额一次还本付息旳长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算旳应收未收利息收入应当增长长期债券旳账面余额债券旳折价或者溢价在债券存续期间内于确认有关债券利息收入时，采用直线法进行摊销29、以自营方式建造固定资产，工程竣工后发生旳工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期旳（）。固定资产营业外收支在建工程其他业务成本

　　30、建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，在将其转入在建工程成本时应采用旳是（）。评估成本售价可变现净值实际成本31、下列固定资后续产支出中，属于收益性支出旳是（）。固定资产修理支出固定资产整个资产单元换新固定资产扩建支出固定资产重新安装32、企业为建造固定资产，通过出让方式获得土地使用权而支付旳土地出让金应计入（）。在建工程无形资产（土地使用权）投资性房地产固定资产33、按照《小企业会计准则》旳规定，小企业可以采用旳折旧措施有（）。年限平均法双倍余额递减法年数总和法以上三种措施都是34、以原始价值作为固定资产旳基本计价原则符合旳会计原则是（）。客观性原则

篇十三：小企业会计准则2022版负债

P>　　小企业财务会计制度及核算办法小微企业会计制度

　　一、2022小企业财务会计制度小企业会计制度是为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度，根据财政部的财会〔2022〕17号文件，该制度从2022年1月1日废止。实行《小企业会计准则》。二、如何办理财务会计制度备案依据：《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》(国税发〔2022〕179号)本文书(表)已实行“免填单”服务：即纳税人可以不填写表格，直接由税务机关受理人员根据纳税人提供的证明资料或其口述，打印出制式文书，再由纳税人核对、签章确认后，按规定程序办结该涉税事项。使用说明1、本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》

　　(5)会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，在“名称”栏按会计报表种类依次填写;

　　4、本表为a4型竖式，一式二份，税务机关和纳税人各一份。小企业财务会计制度及核算办法

　　确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

　　须一致)、缴款内容、缴款人签名、出纳签名等;4、不准私事借支公款;5、妥善保管保险柜钥匙、密码，确保资金安全。

　　1、出纳签发支票，必须经主管同意，支票填写要素必须齐全;2、不得签发空头支票、不得出租、出借支票或将支票转让给其他单位或个人使用;不得将支票交给其它单位代为签发;3、公司收到转帐支票，经审核无误后及时填制进帐单，根据情况送缴开户银行或出票人开户行办理托收。资金未进帐，不得发货。4、建立支票登记簿，填制人在支票登记簿上签字备查，支票使用后应及时清理，超过期限应及时核对和清查。5、出纳应妥善保管未签发的支票及已签发的支票存根。

　　款时付清;因其他特殊原因需要续借的，必须提出书面报告，并经部门经理证明，总经理批准后免于罚息。在借款人拒不归还情况下(超过归还时间一个星期)，由出纳直接在工资奖金中扣收借款额和逾期利息。

　　2.公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》、《中华人民共和国票据法》等相关的结算管理制度。

　　3.作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记，妥善保存。4.银行结算方式根据公司实际情况采取如下几种方式：支票(现金支票、转帐支票)、银行汇票、电汇、信汇、银行承兑汇票、委托收款(仅限于水费、电费、电话费结算)，除上述结算方式外，其他不予使用。5从银行取回的各种结算凭证，要及时入帐。6公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐，出纳员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。于每季度末做出银行核对余额调节明细表。7银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原因，对出现的差错通知责任人进行更正，对未达帐项要及时予以清理。造成的帐帐不一致，应尽快解决。8空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。由出纳员逐笔登记，记录所签发支票的用途、使用单位、金额、支票号码等。三.往来帐款的管理1应收帐款的管理：公司各销售部门根据形成收入的确定标准及时开据发货票后，由财务部作好帐务处理，编制会计记账凭证，登记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿，同时要定期与销售部门进行核对，保证双方账账核对一致。2.其他应收款的管理：公司各部门形成的出差借款、采购借款、各部门备用金应于业务发生后及时报销，每年12月中旬进行清理。各部门备用金于每年12月份中旬清理，进行还旧借新。3.应付帐款的管理：公司各部门因采购形成的应付票据应及时进行帐务处理，登记相应的帐簿，定期与相关部门对帐，保证双方账账核对一致。四.内部牵制：1.公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度2.非出纳人员不能办理现金、银行收付业务。

　　3.库存现金和有价证券每季抽查一次。4.现金出纳员不得担当制证工作，只能由财务部指定的制单人制单。

　　定期汇总后向财务部报账;⑸财产在公司内部之间转移使用应办理移交手续，移交手续由财产归口管

　　理部门办理，送财务部备案。4.财产的清查、盘点⑴公司财产归口管理部门应定期进行财产清查盘点工作，年终必须进行一

　　次全面的盘点清查;⑵各部门的年终财产盘点必须有财务人员参加;⑶财产盘点清查后发现盘盈、盘亏和毁损的，均应填报损益报告表，书面

　　说明亏、损原因。对因个人失职造成财产损失的，必须追究主管人员和经办人员的责任;

　　⑷凡已达到自然报废条件的固定资产，财产归口管理部门应会同财务部组织评估，评估情况上报公司主管领导，由公司主管领导决定处理意见;

　　⑸凡尚未达到自然报废条件，但已不能正常使用的固定资产，使用部门应查明原因，如实上报;属个人责任事故的应由有关责任人员负责赔偿损失;属自然灾害或其他不可抗力原因造成损失的，应上报总经理，决定处理意见。

　　五.本制度自下发之日起执行。

篇十四：小企业会计准则2022版负债

P>　　福建会计继续教育答案《小公司会计准则解说》第一章绪纶一1、10月18日财政部正式颁布了《小公司会计准则》（财会[]17号），（）年1月1日起在全国小公司范畴内实行。（单选题）○●○○2、《中小公司划型原则规定》对公司旳分类更加细化，但未将个体工商户纳入了原则范畴，参照执行。（判断题）○对●错时间约35分50秒左右3、公司集团内旳母公司和子公司合用《小公司会计准则》。（判断题）○对●错时间约43分35秒左右4、根据《公司所得税法》有关规定，对符合条件旳小型微利公司，减按（）旳税率征收公司所得税。（单选题）○15

　　●20○10○12第一章绪纶二1、《小公司会计准则》与《公司会计准则》共同构成我国公司会计原则体系。（判断题）●对○错时间约15分52秒左右2、下列哪些符合小公司会计准则制定原则。（多选题）○小公司采用实际成本计量●小公司可选择编制钞票流量表●小公司不计提减值准备●基本消除了小公司会计与税法旳差别时间约32分28秒左右3、已选择执行《公司会计准则》旳小公司，不得在执行《公司会计准则》旳同步，选择执行《小公司会计准则》旳有关规定。（判断题）●对○错时间约43分13秒左右

　　第一章绪纶三1、小公司会计重要涉及下列哪几种特点。（多选题）○以人民币为重要计量单位●以真实，合法旳会计凭证为根据●会计核算具有持续性，系统性，全面性和综合性●会计监督具有持续性，系统性，全面性和综合性2、小公司旳财务报表至少应当涉及下列构成部分（）●资产负债表●利润表●钞票流量表●附注时间约29分06秒左右

　　第一章绪纶四1、小公司会计准则体系由小公司会计准则和应用指南两部分构成。

　　（判断题）●对○错时间约18分22秒左右2、下列哪些属于《小公司会计准则》与《小公司会计制度》旳变化。

　　（多选题）○对盘亏盘盈资产不要通过“待解决财产损溢”科目核算●取消发出存货后先进先出法●减少预提会计措施旳使用●资本公积旳核算内容基本仅为资本溢价部分时间约36分30秒左右

　　第二章资产一1、小公司旳流动资产是指估计在1年内（含1年）或超过1年旳一种正常营业周期内变现、发售或耗用旳资产。（判断题）●对○错时间约09分28秒左右3、如果属于钞票溢余，按照实际溢余旳金额，借记“库存钞票”科

　　目，贷记“营业外收入”科目。（判断题）○对●错时间约27分17秒左右4、短期投资，是指小公司购入旳能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）

　　旳投资，如小公司以赚取差价为目旳从二级市场购入旳股票、债券、基金、一年内到期旳长期债权投资等。（判断题）○对●错时间约50分33秒左右

　　第二章资产二1、应收票据科目只反映票面金额。（判断题）●对○错甲公司（小公司）收到告知，其债务人D公司依法宣布破产，其前欠货款36000元中用D公司旳清算财产10000元归还，已收到银行收款告知。余款26000元不能清偿，转为坏账损失。该公司旳账务解决如下：借：银行存款10000坏账损失26000贷：应收账款—D公司36000.（判断题）○对●错

　　第三章资产三1、小公司发出存货应采用哪些计量措施拟定其成本。（多选题）

　　●先进先出法●加权平均法●个别计价法○移动加权平均法时间约17分35秒左右

　　2、《小公司会计准则》规定：获得投资者投入旳存货成本按照评估价值拟定。（判断题）●对○错时间约28分50秒左右

　　第二章资产四1、周转材料，是指小公司可以多次使用、保持其价值和原有形态且不确觉得固定资产旳材料。（判断题）○对●错时间约13分27秒左右2、《小公司会计准则》规定：出租出借周转材料不需要结转其成本，但应当进行备查登记。收到出租出借包装物租金应计入（）科目核算。（单选题）○其他业务收入

　　○主营业务收入●营业外收入时间约26分23秒

　　第二章资产五1、在债务人应付利息日，按照票面利率计算旳应收未收利息收入应当确觉得投资收益，同步增长长期债券投资旳账面余额。（判断题）○对●错2、小公司长期债券投资损失应当于实际发生时计入（），同步冲减长期债券投资账面余额.(单选题)●营业外支出○投资收益○财务费用3、《小公司会计准则》规定小公司对外进行长期股权投资，应采用（）核算。●成本法○权益法○成本法或权益法

　　第二章资产六1、固定资产，是指小公司为生产产品、提供劳务。出租或经营管理而持有旳，使用寿命超过1年旳，单位价值较高旳有形资产。（判断题）○对●错时间约14分15秒左右

　　2、新准则规定投资者投入旳固定资产是按评估价值和有关税费拟定成本。（判断题）●对○错时间约28分58秒左右4、新准则取消了计提折旧旳（）法。（单选题）●工作量○平均年限○年数总和法○双倍余额递减法时间约40分35秒左右

　　第二章资产七1无形资产，是指小公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有旳、没有实物形态旳资产。（判断题）

　　○对●错时间约13分39秒左右2、外购土地及建筑物支付旳价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理旳措施进行分派，难以合理分派旳，应当所有作为固定资产。（判断题）●对○错时间约31分42秒左右3、《小公司会计准则》规定“小公司不能可靠估计无形资产使用寿命旳，摊销期不得（）。（单选题）○超过●低于○低于时间约36分58秒左右4、小公司旳长期待摊费用涉及如下几种方面。（多选题）●已提足折旧旳固定资产旳改建支出●经营租入固定资产旳改建支出●符合条件旳固定资产旳大修理支出○筹建期间内发生旳开办费时间约51分49秒左右

　　第三章负债一1、新准则规定：小公司无力支付票款旳到期银行承兑汇票，按照银

　　行承兑汇票旳票面金额从“应付票据”转入（）。（单选题）○应付账款●短期借款○其他应付款时间约10分32秒左右2、短期借款利息费用通过（）科目来核算。（单选题）○预提费用●应付利息○短期借款○其他应付款时间约23分20秒左右3、小公司旳确无法偿付旳应付账款旳账务解决，新准则下规定转入

篇十五：小企业会计准则2022版负债

P>　　小企业会计准则16总结

　　小企业会计准则16总结16总结小企业会计准则体系一《小企业会计准则》第一章总则其次章资产第三章负债第四章全部者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润安排第八章外币业务第九章财务报表第十章附则二应用指南应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则供应操作性标准。财政部于201*年10月公布了《小企业会计准则》，规定自201*年1月1日起在小企业范围内施行，鼓舞小企业提前执行。201*年4月27日公布的《小企业会计制度》（财会[201*]2号）同时废止。本课程简要回忆引言一、我国现行的会计核算制度二、我国小企业会计法律标准的进展进程三、小企业会计准则体系的主要内容四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比的主要变化。第一章总论第一节小企业会计准则概述

　　小企业会计准则的适用范围、制定的背景与意义以及小企业会计准则的制定思路和原则其次节小企业会计核算的根本假设第三节小企业会计核算的一般原则

　　小企业会计信息质量要求的8个一般原则和小企业会计确认、计量的4个根本原则第四节小企业会计要素

　　资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润第五节小企业财务报表其次章流淌资产第一节资产概述

　　小企业资产的定义及确认条件，小企业资产的分类其次节货币资金货币资金的含义与内容，具体地解释了库存现金、银行存款与其他货币资金的相关规定第三节短期投资短期投资的定义、取得、短期投资持有收益确实认以及短期投资的处置第四节应收及预付款项应收及预付款项的定义，应收及预付款项所包括的几个科目的应用，应收及预付款项坏账损失的核算第五节存货存货的范围、存货的取得、发出存货的计价、存货清查以及存货局部新增会计科目的核算内容第三章非流淌资产第一节长期投资长期投资概述、长期债券投资和长期股权投资其次节固定资产固定资产概述、固定资产的初始计量、后续计量以及固定资产的处置第三节无形资产无形资产概述、无形资产的初始计量、后续计量以及无形资产的处置

　　第四节其他非流淌资产生产性生物资产和长期盼摊费用资产局部，相比于《小企业会计制度》，《小企业会计准则》的主要变

　　化一、新准则根据本钱计量，不计提减值预备预备，而资产实际损失确

　　实定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。二、存货计价取消了后进先出法。

　　三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资本钱处理。四、固定资产的折旧和后续支出与税法全都。五、长期股权投资统一采纳本钱法核算。第四章负债第一节负债概述

　　负债的定义及特征、负债的分类其次节流淌负债流淌负债内容与分类，解释了短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付及预收账款、应交税费以及其他流淌负债第三节非流淌负债非流淌负债的性质和内容，解释了长期借款和长期应付款在负债方面，小企业会计准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。第五章全部者权益第一节全部者权益概述其次节实收资本第三节资本公积第四节盈余公积和未安排利润全部者权益方面，小企业会计准则规定，资本公积的核算范围仅为资本溢价。第六章收入第一节收入概述

　　收入的概念和分类，收入的特点其次节销售商品收入确实认和计量介绍了收入确认的会计处理而设置的五类损益类会计科目，分别讲解了一般销售商品、销售折扣、销售折让、销售退回以及特别商品销售五类业务情境的会计处理第三节供应劳务收入确实认和计量小企业供应劳务收入确实认以及会计处理在收入方面，小企业会计准则的规定削减了关于风险酬劳转移的职业推断；收入确认的时点与所得税及增值税确实认时点根本全都。第七章收入第一节费用的含义与分类其次节生产本钱生产本钱的概念和分类，以及本钱类账户设置及核算流程第三节期间费用期间费用的概念，以及期间费用的核算流程和账务处理第八章利润第一节利润利润的含义和利润的构成，重点把握三种口径的利润及其计算其次节利润的结转与安排领悟利润的结转与安排的账务处理第九章利润第一节财务报表概述其次节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注在财务报表方面，小企业会计准则不要求供应全部者权益变动表，而且考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，新准则对现金流量表进展了简化。扩展阅读：201*小企业会计准则总结

　　201*小企业会计准则总结1.2.3.4.5.6.7.现金流量工程，从原来的22个变成现在的16个，需要重新指定；

　　友情提示：本文中关于《小企业会计准则16总结》给出的范例仅供您参考拓展思维使用，小企业会计准则16总结：该篇文章建议您自主创作。

篇十六：小企业会计准则2022版负债

P>　　统一性是指有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性一贯性是指会计人员在处理会计业务时所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性前后一致以使同一企业不同时期的会计信息具有可比性五实质重于形式原则实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认计量的依据

　　引言

　　一、我国现行的会计核算制度二、我国小企业会计法律规范的发展进程三、小企业会计准则体系的主要内容四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比的主要变化一、我国现行的会计核算制度我国现行会计核算制度包括会计准则和会计制度。会计准则包括企业会计准则和非企业会计准则两个方面。企业会计准则是规范企业会计确认、计量、报告的会计准则。它包括基本准则、具体准则和应用指南三个层次。非企业会计准则是企业之外的其他单位适用的会计准则。现行会计核算制度的另一构成是会计制度。会计制度也包括企业会计制度与非企业会计制度。二、我国小企业会计法律规范的发展进程我国政府历来重视小企业的发展，2003年、于2009年分别出台了《中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》等相关政策法规，在2011年中央经济会议上出台了系列政策，在税收减免、费用减轻方面对小微型企业进行扶持。财政部于2004年制定了《小企业会计制度》，以规范小企业的会计核算。为了适应我国经济的发展，财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，规定自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会﹝2004﹞2号）同时废止。三、小企业会计准则体系的主要内容小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。•现行《小企业会计准则》的主要内容第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。四、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比的主要变化资产方面，新准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准；存货计价取消了后进先出法，短期投资持有期间

　　所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理；固定资产的折旧和后续支出与税法一致；长期股权投资统一采用成本法核算。负债方面，新准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。所有者权益方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断；收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。财务报表方面，不要求提供所有者权益变动表，而且考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，新准则对现金流量表进行了简化。•第一章总论第一节小企业会计准则概述第二节小企业会计核算的基本假设第三节小企业会计核算的一般原则第四节小企业会计要素第五节小企业财务报表第一节小企业会计准则概述一、小企业会计准则的适用范围（一）一般规定《小企业会计准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划分标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括下列三类小企业：1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。算的依据（二）特殊规定第一点，符合上述条件的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。第二点，执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。第三点，选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。第四点，执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》所规定的小企业标准而成为大中型或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。第五点，执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。二、小企业会计准则的制定背景与意义（一）背景：小企业作为我国国民经济及社会发展的生力军，不断凸显出其所占据的重要地位，据有关统计资料表明，目前我国小企业数量占据企业总数比例高达97%以上。加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系国计民生和社会稳定的重要战略任务。（二）意义意义之一，制度保障。意义之二，加强税收征管，防范金融风险。意义之三，完善企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重大举措。在引言中，已

　　经介绍了我国的会计核算制度。三、小企业会计准则的制定思路和原则（一）基本准则与简化要求相结合。（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合。（三）与企业会计准则合理分工及有序衔接相结合。第二节小企业会计核算的基本假设一、会计主体假设会计主体又称会计实体，是指会计所服务的特定单位，它规范了会计工作的空间范围。企业会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定部分（如分厂、分公司、门市部等），也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是一个具有经济业务的特定非盈利组织。会计主体不同于法律主体（法人）。二、持续经营假设持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可以预见的将来，会计主体不会停业或破产清算。持续经营这一假定前提为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据。当有足够的证据证明一个会计主体已无法履行其所承担的义务时，持续经营这一假定前提就不再成立，在此前提下建立的有关会计原则也将不再适用，而只能按其他会计规范进行会计处理。三、会计分期假设会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计核算应当划分会计期间，即人为地将持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间，通常为一年，可以是日历年，也可以是营业年。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。四、货币计量假设货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。我国境内的小企业，会计核算应以人民币为记账本位币，收支业务以外币为主的小企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但在向中方编送会计报表时，必须折合为人民币。我国在境外设立的小企业，一般以当地货币进行经营活动，可以当地货币进行计量，但在向国内报送会计报表时，应当折合为人民币，以人民币为计量单位反映企业的经营情况。第三节小企业会计核算的一般原则一、小企业会计信息质量要求的一般原则（一）可靠性原则（二）相关性原则（三）可理解性原则（四）可比性原则（五）实质重于形式原则（六）重要性原则（七）谨慎性原则

　　（八）及时性原则（一）可靠性原则可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。会计信息的可靠性取决于以下三个因素，即：真实性、可核性和中立性。1.真实性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何修饰。2.可核性。所谓可核性是指信息经得住复核和验证，即由独立的、专业和文化素质相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。3.中立性。所谓中立性是指会计信息应不偏不倚，不带主观成分。（二）相关性原则相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。会计信息的相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。1.预测价值。如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。2.反馈价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。（三）可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者理解，即会计信息必须清晰易懂。（四）可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。统一性是指有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性。一贯性是指会计人员在处理会计业务时，所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性，前后一致，以使同一企业不同时期的会计信息具有可比性。（五）实质重于形式原则实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。（六）重要性原则重要性原则要求企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（七）谨慎性原则谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。（八）及时性原则及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。二、小企业会计确认、计量的基本原则（一）权责发生制原则

　　权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，即使款项未在当期收付，都应确认为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应确认为当期的收入和费用。小企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则，对费用的确认以发生为原则，强调收入和费用相配比。（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比。同一期间内的各项收入及与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内予以确认。配比原则既包括收入和费用在因果关系上的配比，也包括收入和费用在时间意义上的配比。（三）历史成本原则历史成本原则是指企业的各项资产在取得时应该按实际成本计量。（四）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出的原则，是指企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。第四节小企业会计要素一、反映财务状况的要素（一）资产资产，是指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。资产具有三个特征：资产是由过去的交易、事项所形成的。资产是由小企业拥有或控制的。资产预期会给小企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。按照我国《小企业会计准则》的规定，小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产：（二）负债负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特点：负债是小企业的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债：（三）所有者权益所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。小企业所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在一般情况下，实收资本、资本公积是由所有者直接投入的；盈余公积、未分配利润则是在企业生产、经营过程中所实现的利润留存于企业而形成的，因此，又称为留存收益。二、反映经营成果的要素（一）收入收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

　　无关的经济利益的总流入。收入有四个特点：收入是在企业的日常活动中产生的，不是从企业偶发的交易、事项中产生的。收入导致企业资产的增加或负债的减少，或两者同时发生。收入会导致企业所有者权益的增加。收入只是本企业经济利益的流入，不包括代收的款项。狭义的收入包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括利得，即营业外收入。（二）费用费用，是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有两个特点：最终会减少小企业的资源，它与资产流入企业所形成的收入正相反。最终会减少企业的所有者权益。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等。（三）利润利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润主要包括营业利润、利润总额和净利润。第五节小企业财务报表一、小企业财务报表概念及组成内容财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表：是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。2.利润表：是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。3.现金流量表：是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。4.附注：是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。二、小企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正所采用的方法小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

　　第二章流动资产（上）

　　第一节资产概述一、小企业资产的定义及确认条件(一)资产的定义资产，是指小企业过去的交易或事项形成的，由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应按照成本计量，不计提资产减值准备。此规定与企业会计准则不同。(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入小企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、小企业资产的分类(一)流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等(二)非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产。如果资产预计不能在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者持有资产的主要目的不是为了交易，这些资产都应归类为非流动资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生物性生物资产、无形资产和长期待摊费用。第二节货币资金一、货币资金的含义与内容货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。二、库存现金（一）库存现金的特征库存现金作为货币现金的重要组成部分，具有如下特征：货币性：是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录的货币单位的作用。通用性：是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。流动性：是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。（二）现金的使用范围与现金限额《现金管理使用条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括以下几个方面：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(1000元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。按照我国有关规定，一个企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位库存现金的使用范围。不属于库存现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要核定一个最高的限额，这个最高限额一般要满足企业3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。企业每日的库存现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送存银行，

　　企业如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。（三）库存现金的账务处理为了总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况，需要设置“库存现金”科目，该科目借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。有外币现金的小企业，应分别按人民币和外币进行明细核算。小企业有内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金”科目。库存现金总账科目的登记，在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。为了加强对现金的管理，小企业应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日现金收入合计额，现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到帐实相符。1.库存现金收入的核算企业收入库存现金的途径主要包括与营业活动有关的现金收款业务，与筹资有关的现金收款业务以及其他现金收款业务等。借：库存现金贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存现金贷：银行存款2.库存现金支出的核算企业常见的现金付款业务包括与经营活动有关的现金付款业务，与筹资有关的现金付款业务及其他现金付款业务等。借：应付职工薪酬管理费用贷：库存现金（四）现金清查的核算现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对帐实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如果发现现金账实不相符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目进行核算。1.现金出现短缺在现金清查中如为现金短缺，应按短缺的金额，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“库存现金”科目。查明原因后，借方根据不同原因确定科目：借：其他应收款——应收现金短缺款库存现金借：其他应收款——应收保险赔款借：管理费用贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益

　　2.现金出现溢余在现金清查中发现溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。查明原因后：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：其他应付款——应付现金溢余借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：营业外收入——盘盈利得三、银行存款（一）开立和使用银行存款帐户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。小企业收入的一切款项，除需存限额内的现金之外，都必须送存银行。小企业的一切支出除规定可使用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。各小企业必须在银行开设账户，一个企业可以根据需要在银行开立四种账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。基本存款账户是小企业办理日常结算和现金收付业务的账户，小企业职工薪酬等现金的支取只能通过本账户办理。一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款帐户是小企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是小企业因特殊用途需要而开立的账户。企业应严格执行银行结算纪律的规定，合法使用银行账户，不得转借给其他单位或者个人使用；不得利用银行账户进行非法活动；不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易的债权债务的票据、套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款、任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（二）银行存款的序时核算银行存款日记账应由财会部门出纳人员根据银行存款收、付款凭证及存入银行现金时的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记，同时要逐日加计收入合计、付出合计和结存数，月末时还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数。（三）银行存款收付业务的核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结算情况。在核算时，应设置“银行存款”科目。小企业收入银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科、目。小企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存、款”科目（四）银行存款余额调节表小企业往来结算业务，大部分通过银行进行办理，为了正确掌握企业银行存款的实有数，需要定期将企业银行存款日记账记录与银行转来的对账单进行核对，每月至少要核对一次，如果二者不符，应查明原因，予以调整。造成不符的原因有两个方面：企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误；存在未达

　　账项。未达账项归结起来，一般以下四种情况：第一，小企业已经收款记账，而银行尚未收款记账。如：小企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。第二，小企业已付款记账，而银行尚未付款记账。如：小企业开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。第三，银行已收款记账，而小企业尚未收款记账。如：托收货款，银行已经入账，而小企业尚未收到收款通知。第四，银行已付款记账，而小企业尚未付款记账。如：借款利息，银行已经划款入账，而小企业尚未收到付款通知。核对完成之后，我们通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。实务中，经常采用的银行存款余额调节表的编制方法如下，根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式银行对账单余额+小企业已收银行未收款项-小企业已付银行未付款项±银行错减或错增金额=小企业银行存款日记账余额+银行已收小企业未收款项-银行已付小企业未付款项±小企业错减或错增金额【例2-12】星海公司201X年12月31日银行存款日记账的余额为42060元，银行对账单的余额为46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：1.12月20日，委托银行收款，金额2000元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。2.12月份公司开出的转账支票共有3张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计6700元。3.12月22日公司本月一笔销售货款2600元存入银行，公司出纳误记为2060元。4.12月25日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额1200元。5.12月29日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未入账。6.12月31日，银行代付电费2100元，企业尚未收到付款通知。根据上述资料编辑银行存款余额调节表。

　　四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。（二）其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置”其他货币资金“科目，以进行其他货币资金的总分类核算。“其他货币资金”科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”“银行本票”、、“信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”等进行明细核算。、、小企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。“其他货币资金”科目期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。

　　流动资产（中）第三节短期投资

　　一、短期投资的定义短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等应分类为短期投资。二、短期投资的取得当小企业取得短期投资时，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资成本。小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“短期投资”科目，按应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取利息，借记“短期投资”科目，按应收的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。【例3-1】201×年6月20日，星海公司为赚取差价从二级市场上购入B公司的股票，实际支付的价款30000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1000元，并于201×年7月10日收到该现金股利。其账务处理如下：1.201×年6月20日借：短期投资29000应收股利1000贷：银行存款300002.201×年7月10日借：银行存款1000贷：应收股利1000三、短期投资持有收益的确认

　　短期投资在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。月度终了，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。四、短期投资的处置小企业出售短期投资时，应按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按该短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例3-3】201×年10月1日，将持有的D公司的短期投资对外出售，其账面余额为20000元，其中包括已宣告但尚未领取的现金股利1000元，实际收到D公司的价款为21000。其账务处理如下：借：银行存款21000贷：短期投资19000应收股利1000投资收益1000

　　第四节应收及预付款项

　　一、应收及预付款项的定义应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等应收款项和预付账款。二、应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。小企业应当设置“应收票据备查薄”。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予以注销。1.小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按照确认的营业收入“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例4-1】星海公司销售一批产品，发票注明的价款20000元，增值税税额3400元，收到一张已承兑的商业汇票。其账务处理如下：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税34002.商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。3.持有未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。4.将持有的商业汇票背书转让以取得物资，按照应记入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有

　　差额，借记或贷记“银行存款”等科目，涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。5.商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票据，应按照实际收到的金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。三、应收账款“应收账款”科目核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目可按照对方单位（或个人）进行明细核算。1.小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。【例4-3】星海公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款为500000元，增值税税额为85000元。其账务处理如下：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税850002.小企业收回应到应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。3.按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”，按照其差额，贷记“营业外支出”科目。四、预付账款“预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。小企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位或个人进行明细核算。预付款项不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。1.小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。2.收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照应交增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。3.出包工程按照合同规定预付的工程款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。4.按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。五、应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。

　　“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。1.小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。2.在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，应当按照本企业应享有金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。六、应收利息“应收利息”科目核算小企业债券投资应收取的利息。本科目可按被投资单位进行明细核算。1.小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。【例4-10】20×9年7月1日，星海公司购入C公司发行的面值500000元、期限2年、票面利率6%、每年6月30日和12月30日付息，到期还本的债券作为长期债券投资，实际支付的价款为515000元，其中包含已宣告但尚未发放的利息15000元。其账务处理如下：借：长期债券投资500000应收利息15000贷：银行存款5150002.小企业在持有长期债券投资期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。【例4-11】C公司于20×9年12月31日宣告发放利息15000其账务处理如下：借：应收利息15000贷：投资收益15000【例4-12】若上述C公司发行的为一次还本付息的长期债券投资，并于20×9年12月31日，宣告发放利息15000元。其账务处理如下：借：长期债券投资——应计利息15000贷：投资收益150003.小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。七、其他应收款其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。“其他应收款”科目可按对方单位（或个人）进行核算。1.小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。2.小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科

　　目，贷记“其他应收款”科目。3.按照小企业会计准则规定确定其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。八、应收及预付款项坏账损失的核算应收及预付款项实际发生坏账时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的。3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的。5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　流动资产（下）第五节存货

　　一、存货的范围存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及农业小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。二、存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本计量。由于存货取得的方式是多种多样的，而在不同的取得方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同，因此存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定。其具体分为以下五种：（一）外购存货的成本外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。根据企业的具体核算方式，小企业外购存货成本的核算分为：1.计划成本核算方式材料已收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所服金额或发票账单的应付金额，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等科目。小企业采用计划成本进购入材料的采购成本。小企业外购材料，应当按照发票账单所列购价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”“银行存、款”“其他货币资金”“预付账款”“应付账款”等科目。、、、材料已收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所服金额或发票账单的应付金额，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等科目。月末，应将仓库转来的购收料凭证，分别下列不同情况处理：

　　对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出，承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料”“周转材料”等科、目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”“周转、材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。2.实际成本核算方式小企业采用实际成本进购入材料的采购成本小企业购入材料、商品等物资，借记“在途物资”科目，有可抵扣的增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。贷记“库存现金”等相应科目。材料或商品已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后，贷方要记“预付账款”科目。应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“在途物资”科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损益”科目，查明原因后再作处理。月度终了，对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证）应按照汇总金额，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“在，、、途物资”科目。对于尚未收到发票账单的收料凭证，与计划成本核算方式的处理相同，应按估计金额暂估入账，下月初用红字做同样的记录，予以冲回。（二）加工取得存货的成本通过进一步加工取得存货的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。其中借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：借款利息，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。《小企业会计准则》第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应按照成本核算对象和成本项目分别归集。具体如下：1.属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。2.属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本，也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。3.其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，非配计入有关产品的成本。自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。（三）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。企业收到投资者投入的存货，按照评估价值，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按投资者在注册资本中所占份额，贷记“实

　　收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。（四）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本《小企业会计准则》第十二条（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（五）委托加工的存货的成本委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等。小企业发给外单位加工的物资，按照实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按照实际计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的），或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物资，按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”。采用计划成本或售价核算的，按照计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按照实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按照实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。采用计划成本或售价核算的，也可采用商业材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。三、发出存货的计价（一）计价方法对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，可采用分次摊销法进行会计处理，出租或出借的周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为主营业务成本或其他业务支出。1.先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。2.加权平均法（1）移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各

　　次发出存货成本的依据。（2）月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。3.个别计价法个别计价法，其特征是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本。个别计价法确定的存货成本最为准确。（二）账务处理1、生产经营领用原材料原材料在生产经营过程中，其成本形成产品成本或直接转化为费用。企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。领用原材料时，按计算确定的实际成本记，涉及的借方科目有“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“销售费用”、“管理费用”等，贷记“原材料”科目。2、出售的库存商品或原材料小企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本作为主营业务成本。销售商品时，借记“银行存款”或“应收账款”等科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时按发出存货的商品的账面价值结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。企业对外销售原材料，取得销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。【例5-14】海公司销售一批原材料，售价3000元，增值税销项税额510元，价款已收存银行。该批原材料的账面价值2000元。其账务处理如下：借：银行存款3510贷：其他业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510借：其他业务成本2000贷：原材料2000四、存货清查存货是企业资产的重要组成部分，且处于不断销售或耗用以及重置之中，具有较强的流动性。为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货帐实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。根据存货清查的结果，可以分为：（一）盘盈存货的会计处理盘盈的各种材料、产成品、商品等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”“库存商品”“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的、、各种材料、产成品、商品等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记“待处理财产损溢”科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。（二）盘亏存货的会计处理

　　盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品等，应当按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照本科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。五、新增科目的核算（一）材料成本差异若企业采用计划成本法核算，应设置“材料成本差异”科目，核算材料的计划成本与实际成本的差额。小企业也可以根据实际情况在“原材料”“周转材料”等科目下设置“成本差异”明细、科目进行核算。小企业验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的计划成本应尽可能接近实际成本。结转发出材料应负担的材料成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”“管理费用”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目，贷记“材料、、、、成本差异”；实际成本小于计划成本差异做相反的会计分录。发出材料应负担的成本差异应当按月份摊，不得在季末或年末一次计算，发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。“材料成本差异”科目期末借方余额，反映小企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映小企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。（二）周转材料“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。各种包装材料应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“周转材料”科目核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。包装、物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价的，其账面价值计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，应视为材料销售，将取得的收入作为其他业务收入，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本。领用周转材料的核算方法：1.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。2.分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。

　　采用分次摊销法，周转材料应分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。领用时应按照其成本，借记“周转材料——在用”，贷记“周转材料——在库”；按照适用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”。（三）消耗性生物资产“消耗性生物资产”科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。对于外购的消耗性生物资产，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。这相当于外购存货的核算。对于自行栽培或蓄养的消耗性生物资产，同加工取得存货的成本类似，按照某一确认时点标准前发生的必要支出，确认为其成本，贷方相应记入“银行存款”等科目。农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

　　06非流动性资产（上）第一节长期投资

　　一、长期投资概述长期投资，是指不满足短期投资条件的投资，即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。长期投资按其性质可分为长期债券投资和长期股权投资。二、长期债券投资（一）长期债券投资概述长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。长期债券投资指企业以购买长期债券的方式向其他单位投资。长期债券投资的投资对象是债券。长期债券投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产。而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息并且其持有期限超过1年。（二）长期债券投资的初始计量长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。（三）长期债券投资的后续计量长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。注意下面三种情况：1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。2.一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券的账面余额。3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

　　（四）长期债券投资的处置1.长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。2.处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。3.小企业长期债券投资符合《小企业会计准则》第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。4.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。【例3-1】“星海股份有限公司”为一小企业，2011年7月1日用银行存款购入W公司2010年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票年利率12%，实际利率10%，支付金额108000元，另以现金支付手续费200元。该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。“星海股份有限公司”购入此长期债券的会计处理如下：债券应计利息＝100000×12％×6／12＝6000（元）债券溢价＝108000－6000－100000＝2000（元）借：长期债券投资——债券投资（面值）100000——债券投资（溢价）2000——债券投资（应计利息）6000财务费用200贷：银行存款108000现金200【例3-2】承上例，从购买日到债券到期日止，“星海股份有限公司”计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计处理如下：每年的票面利息＝100000×12％＝12000（元）每年的溢价摊销额＝2000÷2＝1000（元）①2011年12月31日借：银行存款12000贷：长期债券投资——债券投资（溢价）500——债券投资（应计利息）6000投资收益——债券利息收入5500②2012年12月31日借：银行存款12000贷：长期债券投资——债券投资（溢价）1000投资收益——债券利息收入11000③2013年6月30日借：应收利息6000贷：长期债券投资——债券投资（溢价）500投资收益——债券利息收入5500④2013年12月31日借：银行存款6000贷：应收利息6000【例3-3】

　　“星海股份有限公司”为一小企业，2011年9月1日购入H公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为12％，债券采取分期付息、到期还本方式发行，按面值购入。企业实际支付价款217000元，其中应计利息16000元，有关税费1000元。购入时，应编制如下会计分录：债券应计利息＝200000×12％×8／12＝16000（元）借：长期债券投资——债券投资（面值）200000——债券投资（应计利息）16000财务费用1000贷：银行存款2170002011年年末：借：应收利息24000贷：投资收益——债券利息收入8000长期债券投资——债券投资（应计利息）16000借：银行存款24000贷：应收利息24000以后每年年末：借：应收股息24000贷：投资收益——债券利息收入24000借：银行存款24000贷：应收利息24000若上例付息方式为到期一次还本付息，则：借：长期债券投资——债券投资（面值）200000——债券投资（应计利息）16000财务费用1000贷：银行存款217000每年年末：借：长期债券投资——债券投资（应计利息）24000贷：投资收益——债券利息收入24000三、长期股权投资（一）长期股权投资概述长期股权投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。长期股权投资，是指小企业准备长期持有（在1年以上）的权益性投资。（二）长期股权投资的初始计量第一种情况，以支付现金取得的长期股权投资企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。企业支付现金取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，“长期股权投资——借记成本”科目，按照应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照实际支付的买价及手续费、税金等，贷记“银行存款”等科目。【例3-4】“星海股份有限公司”以支付现金的方式取得E公司5%的股权，实际支付的买价为320万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用8万元。股权购买价款中包含“星海股份有限公司”应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。E公司的股权在活跃市场中

　　没有报价、公允价值不能可靠计量，“星海股份有限公司”将其划分为长期股权投资。账务处理如下：①购入E公司5%的股权初始投资成本=320+8-10=318（万元）借：长期股权投资——成本3180000应收股利100000贷：银行存款3280000②收到E公司派发的现金股利借：银行存款100000贷：应收股利100000第二种情况，以非现金资产取得的长期股权投资以非现金资产取得的长期股权投资，应当按照所换出的非现金资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。企业收到换入的长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按照应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照换出资产的账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”等科目，按照收取或支付、的补价，借记或贷记“银行存款”科目。【例3-5】“星海股份有限公司”以一套生产设备换入乙公司持有J公司3%的股权，支付手续费等相关税费5万元，“星海股份有限公司”换出设备的账面原价为560万元，累计折旧240万元。换入的J公司股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，“星海股份有限公司”将其划分为长期股权投资。假定除手续费等相关税费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。账务处理如下：①转销换出固定资产账面价值借：固定资产清理3200000累计折旧2400000贷：固定资产5600000②确认长期股权投资初始投资成本初始投资成本=320+5=325（万元）借：长期股权投资——J公司（成本）3250000贷：固定资产清理3200000银行存款50000（三）长期股权投资的后续计量长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。成本法的基本核算程序如下：1.设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。2.如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值。3.除投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认投资收益。

　　4.被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于除权日作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。长期股权投资成本法的核算1.长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。2.属于被投资单位取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——成本”科目。【例3-6】2003年3月20日，“星海股份有限公司”以六十二万八千元（628000）元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%。2003年4月5日，“星海股份有限公司”收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；2004年3月5日，M公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2004年4月15日派发；2005年4月15日，M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2005年5月10日；2005年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2006年4月25日宣告2005年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元并于2006年5月10日派发；2006年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；2007年度M公司扭亏为盈，该年末进行股利分配；2008年度M公司继续盈利，于2009年3月10日宣告2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2009年4月15日派发。账务处理如下：①2003年3月20日，“星海股份有限公司”取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）603000应收股利25000贷：银行存款628000②2003年4月5日，收到M公司派发的现金股利借：银行存款25000贷：应收股利25000③2004年3月5日，M公司宣告2003年度股利分配方案。现金股利=250000×0.20=50000（元）借：应收股利50000贷：投资收益50000④2004年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款50000贷：应收股利50000⑤2005年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为2005年5月10日。“星海股份有限公司”不作正式会计记录，但应于除权日在备查薄中登记增加的股份。股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）⑥2006年4月25日，M公司宣告2005年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500⑦2006年5月10日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款32500贷：应收股利32500

　　⑧2006年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。“星海股份有限公司”不作任何会计处理。⑨2007年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分派。“星海股份有限公司”不作任何会计处理。⑩2009年3月10日，M公司宣告2008年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250⑪2009年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款81250贷：应收股利81250（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照账面余额，贷记“长期股权投资——成本”，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目，体现长期股权投资的转让损益。【例3-7】“星海股份有限公司”购入N公司股票150000股，实际支付购买价款285000元（包括交易税费）公司的股票在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，。N“星海股份有限公司”将其划分为长期股权投资。2008年9月25日，“星海股份有限公司”将持有的N公司股票全部转让，实际收到转让价款180000元。账务处理如下：转让损益=180000-285000=-105000借：银行存款180000投资收益105000贷：长期股权投资——N公司（成本）285000长期股权损失应当于实际发生时计入投资收益，同时冲减长期股权投资。按照《小企业会计准则》的规定，小企业的长期股权投资，符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可作为长期股权投资损失：第一点，被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。第二点，被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。第三点，对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。第四点，被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。第五点，国务院财政、税务主管部门另有规定的其他条件。

　　07非流动性资产（中）第二节固定资产

　　一、固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超

　　过一年的有形资产。固定资产的特征第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一年。第三，固定资产为有形资产。固定资产的确认条件1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断：购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态。购入需安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形：不需要安装的固定资产，账务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其、他应付款”“应付票据”等科目。、需要安装的固定资产，取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。（二）自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，应当按照建造该项资产在竣工决算前发生的支出确定，包括相关的借款费用。小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。1.自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本进行结转。自营方式建造固定资产发生盘盈盘亏是的处理：盘亏时，应以工程物资盘亏、报废及毁损的价值，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后得出净损失，计入所建工程项目的成本。盘盈的工程物资或处置净收益，应冲减所建工程项目的成本。需要注意的是，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完

　　工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例3-8】“星海股份有限公司”利用剩余生产能力自行制造一台设备，在建造过程中主要发生下列支出：2010年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。2010年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2010年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。账务处理如下：①2010年1月6日，购入工程物资，验收入库。借：工程物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600②2010年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程80000贷：工程物资80000③2010年1月20日，领用库存材料。借：在建工程6000贷：原材料6000④2010年1月20日，领用库存商品。借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）1870⑤结转应由工程负担的水电费。借：在建工程5000贷：生产成本——辅助生产成本5000⑥结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260⑦2010年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230借：固定资产11230贷：在建工程112302.出包方式建造固定资产在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。出包工程的成本构成：企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。出包工程的账务处理

　　出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。（三）投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。转入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。（四）融资租入的固定资产融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈的固定资产盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该固定资产新旧程度估计得折旧后的余额确定。盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目进行核算。三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括：（一）固定资产折旧的计提影响固定资产折旧计算的因素：（1）原始价值，指固定资产的实际取得成本，就折旧计算而言，也称为折旧基数。（2）预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用之后的金额。（3）预计使用年限，指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，通常短于固定资产的物质使用年限。计提折旧的固定资产范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产折旧方法的选择可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业最常使用的一种固定资产折旧的计算方法，是年限平均法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。第二种固定资产折旧的计算方法，双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧之后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。第三种固定资产折旧的计算方法，年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。（二）后续支出的计量固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。《小企业会计准则》规定，固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的收益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。概括而言，主要有两种情况，分别是资本化的后续支出和费用化的后续支出。1.资本化的后续支出第一点，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计

　　提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。第二点，发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。第三点，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出第一点，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。第二点，固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。第三点，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。四、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。固定资产处置，一般通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产处置的会计处理步骤：第一，固定资产转入清理。按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。、第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原、材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。、第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。【例3-9】“星海股份有限公司”因经营管理的需要，将一项固定资产出售，出售的价款为500000元，使用的增值税税率为17%，应交增值税85000元。被出售固定资产的原始价值为720000

　　元，累计折旧310000元。发生的清理费用1200元。其账务处理如下：①注销固定资产原价及累计折旧。借：固定资产清理410000累计折旧310000贷：固定资产720000②支付清理费用1200元。借：固定资产清理1200贷：银行存款1200③收到出售全部价款。借：银行存款585000贷：固定资产清理500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000④结转净收益净收益=500000-410000-1200=88800借：固定资产清理88800贷：营业外收入——处置固定资产利得88800“星海股份有限公司”在固定资产的定期清查中，发现少了一台电机。该电机账面原价4600元，已提折旧1900元。账务处理为：①报经批准处理前，注销盘亏电机原价与累计折旧。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2700累计折旧1900贷：固定资产4600②报经批准，盘亏电机净值转入营业外支出。借：营业外支出——固定资产盘亏2700贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2700

　　08非流动性资产第三节无形资产

　　一、无形资产概述无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征：1.无形资产不具有实物形态。2.无形资产具有可辨认性。3.资产属于非货币性资产。小企业的无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定

　　用途所发生相关的其他支出（含相关的借款税费）。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）投资者投入无形资产的成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照合同或协议约定的价值，“无形资产”借记科目，贷记“实收资本（股本）”科目。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。（三）自行开发的无形资产的成本自行开发的无形资产的成本，有符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。确认条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、无形资产的后续计量无形资产在初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额之后的余额计量。使用寿命有限的无形资产需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，其摊销期不得低于10年。（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。2．无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3．无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形

　　资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并在此基础上进行相关的会计处理。（二）摊销期和摊销方法小企业的无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。摊销期，是指自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产还应同时结转、累计摊销。四、无形资产的处置处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。小企业出售无形资产，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照实际支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交营业税”“银行存款”等科目，按照账、面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。“无形资产”期末借余额，反映小企业无形资产的成本扣除摊销后的净值。

　　第四节其他非流动资产

　　一、生产性生物资产（一）生物性资产概述生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产。后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。（二）生产性生物资产的初始计量1.外购的生产性生物资产成本外购的生产性生物资产成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。企业外购的生物资产，按应计人生物资产成本的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。、、2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。（三）生产性生物资产的后续计量成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出

　　租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业（农业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产预计残值。小企业生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。生产性生物资产折旧的会计处理问题第一点，确定需要计提折旧的生产性生物资产的范围。当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧。第二点，预计生产性生物资产的使用寿命。小企业（农业）确定生产性生物资产的使用寿命时，需考虑以下三个因素：1.该资产的预计产出能力或实物产量。2.该资产的预计有形损耗。3.该资产的预计无形损耗。第三点，生产性生物资产的折旧方法。小企业会计准则规定了生产性生物资产可选用的折旧方法为年限平均法。小企业（农业）应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。生产性生物资产计提折旧的账务处理企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分别计入将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。、（四）生产性生物资产的处置处置生产性生物资产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产收益”科目。二、长期待摊费用长期待摊费用，是指按照规定分期摊销的其他支出。小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。二是修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。长期待摊费用的计量长期待摊费用应当在摊销期限内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减长期待摊费用。已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得超过3年。长期待摊费用的账务处理小企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”、等科目。小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“长、期待摊费用”科目。“长期待摊费用”期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

　　09负债（上）第四章负债第一节负债概述

　　一、负债的含义及特征负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的流动负债有以下几个特征由于过去的交易或事项而使企业现实应承担的对其他经济实体的经济义务和责任。企业负有的将来做出经济利益的牺牲和丧失的义务。能用货币确切计量或合理估计的经济义务。一般有确切的或者合理估计的债权人和到期日。二、负债的分类小企业的负债按照其流动性，可以分为：流动负债、非流动负债。

　　第二节

　　流动负债

　　一、流动负债内容和分类小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。二、短期借款短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是小企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的，或者是为抵偿某项债务而借入的。短期借款的核算包括本金和利息小企业短期借款的主要账务处理（一）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款归还借款时借：短期借款贷：银行存款（二）银行承兑汇票到期，无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额借：应付票据贷：短期借款（三）持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据

　　或短期借款（四）短期借款在应付利息日借：财务费用贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款三、应付票据应付票据是有出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常是因小企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。核算和监督应付票据的发生、增减和结算情况，并按照债权人进行明细核算。应付票据科目属于负债类，贷方登记小企业开出并承兑的商业汇票金额；借方登记小企业支付票据的款项；小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。本科目期末贷方余额，反映小企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额。应付票据的主要账务处理（一）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购、在途物资、库存商品、应付账款应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（二）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款实际支付应付票据时借：应付票据贷：银行存款（三）银行承兑汇票到期，无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额借：应付票据贷：短期借款四、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容应付职工薪酬是指小企业为了获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工劳动关系而给予的补偿8.其他与获得职工提供服务相关的支出

　　非货币性福利小企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利小企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供小企业支付了一定补贴的商品或服务等。因解除与职工劳动关系而给予的补偿因解除与职工劳动关系而给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，小企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，及国际财务报告准则中所指的辞退福利。除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬企业提供给职工以权益形式结算的认股权以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权（二）小企业发生应付职工薪酬的主要账务处理为了核算小企业职工薪酬的发生和支付情况，需要设置“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的职工薪酬。本科目可按“职工工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”、、、、、“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。、发生应付职工薪酬时，借记有关科目，贷记“应付职工薪酬”科目，发放职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过本科目核算。月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬借：生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬借：在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬销售人员的职工薪酬借：销售费用贷：应付职工薪酬小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等借：应付职工薪酬贷：库存现金、银行存款、其他应收款、应交税费—应交个人所得税支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬贷：银行存款

　　按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款其自产产品发放给职工的，按照其销售价格借：应付职工薪酬贷：主营业务收入同时，还应结转产品成本。涉及增值税销项税额的，进行相应的账务处理。支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借：应付职工薪酬贷：库存现金、银行存款五、应付及预收账款（一）应付账款应付账款是小企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。他是买卖双方在购销活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款有两种不同的表现形式：小企业与其他企业长期合作，由于相互信任而存在的尚未结清款项小企业由于某种原因暂时不能支付该款项小企业的应付账款应设置“应付账款”科目进行核算。该科目属于负债类，贷方反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付账款，借方反映小企业已经归还的应付账款，期末贷方余额反映小企业尚未支付的应付账款。本科目可按债权人进行明细核算。应付账款的入账金额按发票价格确定。但是如果购货条件包括在规定的期限内付款可以享受一定的现金折扣，会计上入账金额的确定有两种方法：总价法：是按发票金额全部入账，实际付款时，如果享受现金折扣，少付的金额冲减财务费用。净价法：是按发票价格扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，超过规定的享受现金折扣的付款期限而支付的超过账面价值的部分作为财务费用处理。应付账款的主要账务处理：小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单借：生产成本、管理费用贷：应付账款小企业偿付应付账款借：应付账款贷：银行存款小企业确实无法偿付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入（二）预收账款预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项，包括：预收的购货款、工程款等。预收账款产生一项负债，这项负债需要用商品或劳务来偿还。如果小企业预收款项情况

　　较多，需设置“预收账款”科目。本科目的贷方余额反映小企业预售的账款，期末如为借方余额，则反映小企业尚未转销的款项。本科目可按购货单位（或个人）进行明细核算。六、应交税费应交税费是指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。小企业的应交税费应设置“应交税费”总账科目，进行总分类核算，并按应交的税费项目进行明细核算。（一）应交增值税增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，应交增值税还应分别“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”“转出未交增值税”、、、、、、“转出多交增值税”等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。1.小企业采购物资小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记本科目（应交增值税—进项、税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发、生退货，做相反的会计处理。借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款购进免税农业产品，根据购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”“材料采购”“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付、、账款”“银行存款”等科目。、借：在途物资、材料采购、库存商品应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款2.销售商品或提供劳务销售商品（提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，、同时结转营业成本。发生销售退回的，做相反的会计分录。随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，“银行存款”借记、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。（1）对于实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额。借：主营业务成本

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)按税法规定计算的当期应予抵扣的税额借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)出口产品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税(出口退税)（2）未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。借：应收账款其他应收款主营业务成本贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营业务收入”、本科目（应交增值税——销项税额)等科目。借：生产成本管理费用贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。本月上交本月的应交增值税借：应交税费——应交增值税(已交税金）贷：银行存款本月上交上期应交未交的增值税借：应交税费——应交增值税(未交增值税)贷：银行存款月度终了，将本月应交未交增值税转出借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——应交增值税(未交增值税)将本月多交的增值税转出

　　借：应交税费——应交增值税(未交增值税)贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)结转后，应交税费明细科目（应交增值税）的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。

　　10负债（下）

　　（二）应交消费税消费税是对我国境内生产、委托加工和进出口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护法护肤品、贵重首饰及珠宝宝石、鞭炮和烟火等。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，进行明细分类核算。交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。1.销售物资销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。退税时，做相反会计分录。2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税，借记“在建工程”“管理费用”等科目，贷记本科目（应交消费税）、。以生产的产品用于在建工程、非生产机构等借：在建工程贷：应交税费——应交消费税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税3.委托加工物资需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。借：应收账款、银行存款贷：应交税费——应交消费税委托加工物资收回后的两种不同处理：直接用于销售、用于连续生产。委托加工应税消费品委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，销售时，不需要再交纳消费税。借：库存商品贷：应付账款、银行存款委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，按照代收代缴的消费税，再交纳消费税。借：应交税费——应交消费税贷：应付账款、银行存款小企业受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于向委托方交货时，

　　借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税4.有金银首饰批发、零售业务的小企业《小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表》5.进口物资需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产”贷：银行存款6.免征消费税的出口物资小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。7.交纳的消费税借：应交税费——应交消费税贷：银行存款（三）应交营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，进行明细分类核算。1.小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交税费—应交营业税）。2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。3.交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。【例4-1】2010年4月6日，星海公司的一条生产线遭遇台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该生产线账面原价为200000元，已提折旧70000元；报废时的残值变价收入为20000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为4000元，以银行存款支付；由于该生产线已投保，经保险公司核准，决定给企业80000元的保险赔偿，款项尚未收到；星海公司使用的营业税税率为5%。其账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理130000累计折旧70000贷：固定资产200000（2）发生清理费用借：固定资产清理4000贷：银行存款4000（3）取得变价收入借：银行存款20000贷：固定资产清理20000（4）计算应交营业税20000×5%=1000（元）借：固定资产清理1000贷：应交税费—应交营业税1000（5）计算应收取的保险赔偿

　　借：其他应收款80000贷：固定资产清理80000（6）结转固定资产净损益：借：营业外支出35000贷：固定资产清理35000（四）应交城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税是国家为了加强诚实的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。教育费附加是国家为了发展地方性教育事业，扩大地方教育经费而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。小企业交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。（五）应交所得税所得税是国家对小企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。小企业按照税法规定应交的企业所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税交纳的企业所得税借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款五、应交税费《小企业会计准则》简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。（六）应交资源税资源税是国家对在我国境内采矿的产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税自产自用的物资应交纳的资源税借：生产成本贷：应交税费——应交资源税交纳的资源税借：应交税费——应交资源税贷：银行存款（七）应交土地增值税土地增值税是国家对小企业因转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物取得的收入而征收的一种税。1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一

　　并在“固定资产”科目核算的借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照应交纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。借：银行存款贷：应交税费——应交土地增值税借：累计摊销营业外支出——非流动资产处置净损失贷：无形资产营业外收入——非流动资产处置净收益2．小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税3．交纳的土地增值税借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的主要账务处理房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种。土地使用税是国家了为了合理利用城镇土地，调节土地极差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一个税种。车船使用税是由拥有并且使用车船的小企业交纳的税种。矿产资源补偿费是国家作为矿产资源的所有者，依法向开采矿产资源的小企业收取的费用。小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费借：营业税金及附加贷：应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、排污费)交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费借：应交税费——应交房产税(应交城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、排污费)贷：银行存款（九）应交个人所得税小企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费——应交个人所得税缴纳的个人所得税借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的账务处理小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际

　　收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时借：银行存款贷：营业外收入六、其他流动负债（一）应付利息应付利息，是指小企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。“应付利息”科目用来核算小企业按照合同应支付的借款利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用借：财务费用、在建工程贷：应付利息实际支付的利息借：应付利息贷：银行存款（二）应付利润应付利润是指小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润借：利润分配贷：应付利润向投资者实际支付利润借：应付利润贷：库存现金、银行存款（三）其他应付款其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。小企业发生的其他各种应付、暂收款项借：管理费用贷：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项借：其他应付款贷：银行存款小企业无法支付的其他应付款借：其他应付款贷：营业外收入（四）递延收益递延收益是指小企业尚未确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益。“递延收益”科目目核算小企业确认的应在以后期间计入当期收益的政府补助。本科目可按相关项目进行明细核算，本科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。1.小企业收到与资产相关的政府补助借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益

　　借：递延收益贷：营业外收入2.收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额借：银行存款贷：递延收益在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额借：银行存款贷：营业外收入

　　第三节非流动负债

　　一、非流动负债的性质与内容小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债的形成是小企业筹资决策的结果。小企业的资金来源有两个渠道：增发股票、举借长期债务。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款。二、长期借款长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的、期限在1年以上（不含1年）的各种借款。“长期借款”科目按贷款人和贷款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。1.小企业借入长期借款，应按实际收到的金额借：银行存款贷：长期借款2.在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用借：财务费用、在建工程贷：应付利息3.偿还的长期借款本金借：长期借款贷：银行存款三、长期应付款长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。“长期应付款”科目按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记本科目等科目。小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包

　　括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。【例4—2】2010年1月，星海公司以融资租赁方式租入不动产，按租赁协议确定的不动产的价款为160000元，运杂费为11360元，租赁期为5年，按租赁协议的规定，租赁价款分5年于每年年初支付。估计该不动产的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，期末残值为0，租赁期满，该不动产转归承租企业所有。其账务处理如下：（1）租入不动产借：固定资产—融资租入固定资产171360贷：长期应付款—应付融资租赁费160000银行存款11360（2）每期支付融资租赁费借：长期应付款—应付融资租赁费32000贷：银行存款32000（3）按月计提固定资产折旧费借：制造费用34272贷：累计折旧34272

　　第五章所有者权益第一节所有者权益概述

　　一、所有者权益的含义所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额等于小企业资产减去负债之后的余额。小企业的所有者权益包括：实收资本、（或股本）资本公积、盈余公积、未分配利润。二、所有者权益与负债的区别所有者权益和负债虽然都是权益，共同构成企业的资金来源，但是所有者权益和负债在本质上又有着显著的差别。债权人对企业资产的要求权在顺序上优先于所有者，所有者只享有对剩余财产的要求权；所有者可以凭借对企业的所有权，参与企业的经营管理，而债权人不能参与企业的日常经营管理；在企业持续经营的前提下，所有者权益一般不可以抽回，是企业可以长期使用的资金，而负债则有明确的偿还日期；所有者有权参与企业的利润分配，债权人则无权参与利润分配，只享有收回债务本金和利息的权利。

　　第二节实收资本

　　一、实收资本的含义与内容

　　实收资本（或股本）,是投资者按照合同、协议约定或相关规定投入到小企业，构成小企业注册资本的部分。对于实收资本的相关法律要求之一：我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本和注册资本保持一致，即实收资本等于注册资本总额。对于投资者投入资金超过投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。对于实收资本的相关法律要求之二：根据《公司法》的规定，企业的注册资本必须符合国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的金额数，如有限责任公司注册资本最低限额为人民币三万元；一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元等。对于实收资本的相关法律要求之三：投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。无论以何种方式出资，企业全体股东的货币出资金额不得低于注册资本总额的30％。对于实收资本的相关法律要求之四：投资者投入的资本，在企业经营期间内，除依法转让外不可以抽回。若企业成立后有抽逃行为，责令改正，并处以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。实收资本是企业经营运转的本金，也是工商部门注册登记的依据。实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业经营决策的基础，也是参与企业利润分配的依据，同时也是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。二、实收资本的核算为了反映和监督投资者投入资本的变动情况，小企业应设置“实收资本”科目。小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“股本”科目。“实收资本”或“股本”科目应按投资者设置明细科目，进行分类核算。本科目期末贷方余额，反映小企业实收资本总额。小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。1.投资者以现金出资投资者以现金的方式出资的，小企业应以其实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。借：银行存款贷：实收资本资本公积2.投资者以非现金资产出资投资者以非现金资产出资的，如：存货、固定资产等，小企业应按双方确认的资产价值，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”等有关科目，按投资者应享有小企业注册资本的、、份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。借：原材料、库存商品、固定资产贷：实收资本资本公积3.实收资本后续变动已经注册的小企业，其注册资本相对固定，除下列情况外，不得随意变动：

　　一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是按法定程序报经批准减少注册资本根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”“资本公积”“盈余公积”等科目，贷、、记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。、4.投资者转让投资的核算小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。[例5-1]星海公司注册资本为100万元，投资者甲以固定资产投资以享有其30%的股份。该固定资产账面价值350000元，已计提折旧30000元，双方协商确认价值315000元。其账务处理如下：借：固定资产315000贷：实收资本——甲300000资本公积15000

　　第三节资本公积金

　　一、资本公积的含义资本公积是指小企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。从本质上说，资本公积仍属于投入资本范畴，是由投资者共同享有的资本，并不是由经营成果转化而来。不同来源的资本公积均由企业的所有者共同享有，企业的资本公积可以按照规定转增企业的资本金，但不得用于弥补亏损。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的资产数额。二、资本公积的核算小企业应设置“资本公积”科目，核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。本科目期末贷方余额，反映小企业资本公积总额。小企业收到投资者投入的资产，按其实际收到的金额或者确定非现金资产的价值，借记“银行存款”“固定资产”等科目，按投资者应享有注册资本的份额计算的金额贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。小企业根据相关规定，可以用资本公积转增实收资本，来扩大企业的注册规模。在利用资本公积转增资本的时候，应按照实际增加资本的数额，贷记“实收资本”科目，按冲减资本公积的数额，借记“资本公积”科目。资本的增加要和股东原有持股比例保持一致。小企业根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　第四节盈余公积和未分配利润

　　一、盈余公积（一）盈余公积的含义与内容盈余公积是小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。法定公积金是小企业按照规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。是由国家法律强制

　　规定提取，目的是确保小企业在经营过程中不断积累资本，为未来的发展奠定基础。公司制企业的法定盈余公积按照净利润（弥补以前年度亏损后）的10%提取，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。任意公积金是小企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。提取任意公积金是自身的经营管理活动之一，企业自主决定。任意盈余公积和法定盈余公积的区别在于其提取依据不同，二者都可以用于弥补企业亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。公司制企业经股东大会决议后，可以将盈余公积转为资本。值得注意的是，企业在转增资本时，要按股东原有持股比例结转，且转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。（二）盈余公积的核算1、小企业应设置“盈余公积”科目，核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。本科目期末贷方余额，反映公司制小企业的法定公积金和任意公积金总额，外商投资小企业的储备基金和企业发展基金总额。“盈余公积”科目下应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个二级科目进行明细核算。中外合作经营，在合作期间归还投资者的投资——“利润归还投资”明细公司制小企业按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。外商投资小企业按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，“利借记润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、企业发展基金）“应付职工薪酬”科目。、2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收资本”科目。3.中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积”科目（利润归还投资）。二、未分配利润未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。另一角度而言，未分配利润，是小企业尚未分配或待以后年度分配的利润或待以后年度弥补的亏损。为了核算小企业的未分配利润，应在“利润分配”科目下，设置“应付利润”和“未分配利润”等二级科目，进行明细核算。“利润分配”下所属“应付利润”明细科目的余额应转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。[例5-2]本年度星海公司实现净利润400000元，企业在资产负债表日分别按10%的比例提取法定盈余公积，按15%的比例提取任意盈余公积，应付股东利润150000元。其账务处理如下：（1）结转本年利润借：本年利润400000贷：利润分配——未分配利润400000（2）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积40000

　　——提取任意盈余公积60000贷：盈余公积——法定盈余公积40000——任意盈余公积60000（3）向股东分配利润借：利润分配——应付利润150000贷：应付利润150000（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配——未分配利润250000贷：利润分配——提取法定盈余公积40000——提取任意盈余公积60000利润分配——应付利润150000

　　12收入第六章收入第一节收入概述

　　一、收入的概念和分类收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。小企业收入按性质分类：销售商品收入是指小企业销售商品（或产成品、材料）时取得的收入。提供劳务收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。小企业收入按经营业务分类：主营业务收入，是指小企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。其他业务收入，是指小企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。二、收入的特点1.收入是从小企业日常经营活动中获得的，如出售商品、出租资产等，而出售固定资产、无形资产等活动取得的利益流入，属于营业外收入范畴，并不归属于收入。2.收入可以表现为小企业资产的增加；有时也表现为负债的减少；或者在增加资产的同时也减少负债。3.收入必然导致所有者权益的增加，不符合这一特征的经济流入不属于企业的收入。4.小企业的收入是指本身经济利益的流入，其中不包括为第三方代收的相关款项。

　　第二节销售商品收入的确认和计量

　　一、销售商品收入的确认通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体而言：(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

　　(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；(3)销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。(4)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；(6)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；(7)采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。二、销售商品的会计处理核算收入的损益类会计科目科目“主营业务收入”科目本科目核算小企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，将“主营业务收入”科目余额转入“本年利润”科目后，结转后本科目应无余额。核算收入的损益类会计科目科目“其他业务收入”科目本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。本科目应按业务种类设置明细账户，进行明细核算。期末，将“其他业务收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。核算收入的损益类会计科目科目“主营业务成本”科目本科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目应按主营业务的种类进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务成本”科目应无余额。核算收入的损益类会计科目科目“其他业务成本”科目本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。本科目应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”科目应无余额。核算收入的损益类会计科目科目“营业税金及附加”科目本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。“营业税金及附加”科目应按照税费种类进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业税金及附加”科目应无余额（一）一般销售商品小企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增、值税（销项税额）”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目。与此同时或期末（月末），小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，

　　计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“生产成本”、、“工程施工”等科目。小企业按照规定计算确定的与销售商品相关的税费，应在销售商品的同时，按相关税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。（二）销售折扣销售折扣，是指小企业为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣的目的是为了鼓励购货方多购商品。通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的目的是鼓励债务人尽早付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额。现金折扣在实际发生时直接计入当期损益。发生现金折扣业务时，小企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应给予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款金额，贷记“应收账款”“应收票据”、等科目。[例6-1]星海公司向丙公司销售一批商品，增值税发票上的售价是30000元，增值税额是5100元。星海公司为了及早收回货款而给予以下现金折扣：2/10，1/20，N/30，丙公司为享受现金折扣，于收到商品后10日内结清了货款。假设计算现金折扣时不包括增值税。其账务处理如下：（1）星海公司确认收入时借：应收账款——丙公司35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100（2）丙公司于10日内结清了货款，享受到的现金折扣为：30000×2%=600元，丙公司实际支付货款34500元，星海公司的会计处理如下：借：银行存款34500财务费用600贷：应收账款——丙公司35100（三）销售折让销售折让，是小企业因出售的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在销售之前的销售折让，其处理方式相当于商业折扣，只要按扣除销售折让后的金额确认收入即可。对于发生在销售之后的销售折让，即小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。（四）销售退回销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。对于未确认销售商品收入的已发出商品退回，不进行账务处理。对于小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业发生的销售退回，应按冲减的销售收入额，借记“主营业务收入”科目，按允许

　　扣减当期增值税的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按已收或应收的金额，贷记“应收账款”“银行存款”“应付账款”等科目。、、本月发生的销售退回，应单独计算退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月的销售商品数量中减去。如果该项销售发生了现金折扣，应在退回当月一并处理。小企业发生的销售退回，应按冲减的销售收入额，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期增值税的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按已收或应收的金额，贷记“应收账款”“银行存款”“应付账款”等科目。、、本月发生的销售退回，应单独计算退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月的销售商品数量中减去。如果该项销售发生了现金折扣，应在退回当月一并处理。[例6-2]星海公司于7月2日向甲公司销售一批商品，增值税发票上的售价是25000元，成本是12000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。甲公司在收到商品10日内支付货款，享受现金折扣500元。9月4日，该商品因质量问题被退回。假设该商品的增值税率为17%。其账务处理如下：（1）销售商品：借：应收账款——甲公司29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本12000贷：库存商品12000（2）收到货款时：借：银行存款28750财务费用500贷：应收账款——甲公司29250其账务处理如下：（3）销售退回时：借：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款28750财务费用500借：库存商品12000贷：主营业务成本12000（五）特殊商品销售业务不同的销售方式下，有着其特殊的时点或标志来确认收入：托收承付预收款销售分期收款销售销售商品需要安装和检验委托代销销售商品以旧换新采用产品分成方式销售

　　第三节提供劳务收入的确认和计量

　　一、提供劳务收入的确认《小企业会计准则》第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。二、提供劳务收入的会计处理同一会计期间内开始并完成的劳务，小企业在取得收入时，应按已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按实现的劳务服务收入，贷记“主营业务收入”科目。、按应交纳的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转成本。[例6-3]星海公司在接受了一项设备安装服务，该安装任务可一次完成，合同总收入是10000元，实际发生成本是7000元，其中支付安装人员薪酬是3000元，领用库存原材料4000元。其会计处理如下：（1）确认劳务收入借：应收账款10000贷：主营业务收入10000（2）结转相应成本借：主营业务成本7000贷：应付职工薪酬3000原材料4000[例6-4]星海公司在某年11月23日接受了一项设备安装服务，根据合同规定，设备安装费用总额为70000元。12月1日，星海公司开始设备安装，至12月31日，实际发生安装成本20000元，其中支付安装人员薪酬8000元，领用库存原材料12000元。次年1月20日，设备安装完成，期间又发生安装成本12000元，其中支付安装人员薪酬6000元，领用库存原材料6000元。星海公司按实际发生的劳务成本占总劳务成本的比例确定完工进度。（1）12月31日，根据劳务完工程度，确认收入并结转成本：劳务完工程度：20000/(20000+12000)×100%=62.5%应确认的劳务收入：70000×62.5%=43750元应结转的劳务成本：32000×62.5%=20000元借：应收账款43750贷：主营业务收入43750借：主营业务成本20000贷：应付职工薪酬8000原材料12000（2）次年1月20日，确认其余的劳务收入并结转成本：应确认的劳务收入：70000-43750=26250元应结转的劳务成本：32000-20000=12000元

　　借：应收账款26250贷：主营业务收入26250借：主营业务成本12000贷：应付职工薪酬6000原材料6000《小企业会计准则》第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

　　13费用第七章费用第一节费用的含义与分类

　　一、费用的含义费用，是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用有以下三个特征：费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之，最终将减少企业的所有者权益。企业向股东分配利润虽然也会导致所有者权益减少，但是这种支出并不属于费用的范畴。通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。二、费用的分类《小企业会计准则》第六十五条规定，小企业的费用主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本，即主营业务成本和其他业务成本。营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。销售费用包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（主要为批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（如运输费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减

　　利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

　　第二节

　　生产成本

　　一、生产成本的概念生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。直接费用是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的费用。间接费用是指生产费用发生时无法直接计入某一个成本计算对象，需要统一归集，然后按照一定方法分配到各个成本计算对象。制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、费用账户设置及核算流程“生产成本”科目本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。本科目可以按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目进行明细核算。期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。“制造费用”科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。除季节性的生产性小企业外，“制造费用”科目期末应无余额。小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。、、、各生产车间应负担的制造费用，“生产成本”（基本生产成本、借记科目辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”科目（基本生产成本）“销售费用”、、“管理费用”“其他业务成本”“在建工程”等科目，贷记“生产成本”科目（辅助生产成、、本）。也可在提供相关劳务和产品时，借记“生产成本”科目、“销售费用”“管理费用”“其、、他业务成本”“在建工程”等科目，贷记“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付职工、、、、薪酬”等科目。小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，“库借记存商品”等科目，贷记“生产成本”科目（基本生产成本）。小企业发生的间接费用应当作为制造费用进行归集。具体而言：1.生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。2.发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧费，借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”“累计折旧”科目。、3.生产车间支付的办公费、水电费等，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。4.发生季节性和修理期间的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职

　　工薪酬”、“银行存款”等科目。5.小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“制造费用”科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。月度终了，按照一定的分配标准，将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。关于制造费用的分配，主要方法包括：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法等。季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。[例7-1]星海公司下设基本成产车间当月生产甲乙两种产品共同耗用的间接费用如下：机物料消耗1000元，生产车间管理人员的工资2000元，生产车间计提的固定资产折旧5000元，生产车间支付的办公费、水电费合计1500元。制造费用按照生产工时比例法进行分配，甲产品共耗用工时200小时，乙产品共耗用300小时。其账务处理如下：（1）制造费用的归集借：制造费用9500贷：原材料1000应付职工薪酬2000累计折旧5000银行存款1500（2）制造费用的分配：本题按照生产工时比例法进行分配。甲产品应该分配的制造费用为9500/(200+300)*200=3800元。乙产品应该分配的制造费用为9500/(200+300)*300=5700元。借：生产成本——基本成产成本——甲产品3800贷：制造费用3800借：生产成本——基本成产成本——乙产品5700贷：制造费用5700辅助生产车间为生产产品发生的材料费、人工费以及燃料费等，应当作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本。分配方法主要包括：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。辅助生产车间按照合理的方法将辅助生产成本在不同产品之间分配，借记“生产成本——基本成产成本”，贷记“生产成本——辅助生产成本”。[例7-2]星海公司为生产甲乙两种产品还设置一个辅助成产车间，为基本生产车间生产甲乙产品提供热水。本月辅助车间提供热水500吨，其中甲产品耗用200吨，乙产品耗用300吨。辅助成产车间本月共耗用原材料500元，人工费用1500元，燃料费3000元。其账务处理如下：（1）辅助生产成本的核算：借：生产成本——辅助成产成本5000

　　贷：原材料500应付职工薪酬1500应付账款3000（2）辅助生产成本的分配：甲产品应分配的辅助生产成本为5000/500*200=2000元乙产品应该分配的辅助生产成本为5000/500*300=3000元借：生产成本——基本成产成本——甲产品2000贷：生产成本——辅助成产成本2000借：生产成本——基本成产成本——乙产品3000贷：生产成本——辅助成产成本3000借：库存商品——甲产品借：生产成本——基本成产成本——甲产品借：库存商品——乙产品借：生产成本——基本成产成本——乙产品要根据企业本期已实现的销售商品、提供劳务行为确认当期主营业务成本和其他业务成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“库存商品”或“劳务成本”科目。

　　第三节

　　期间费用

　　一、期间费用的概念期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用等。（一）销售费用设置“销售费用”科目，核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“销售费用”科目应无余额。小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“应付账款”等科目。、（二）管理费用设置“管理费用”科目，核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目应无余额。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记本科目，贷记“累计折旧”、

　　“银行存款”等科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记本科目，贷记“银行存款”“长期待摊费、用”等科目。小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记本科目，贷记“研发支出”科目。[例7-3]星海公司当月发生如下业务：应付行政管理部门人员工资5000元；行政管理部门固定资产计提折旧1200元；用现金支付办公费、水电费、业务招待费等800元；按规定本月应交房产税200元，土地使用税400元。其账务处理如下：（1）核算行政管理人员工资：借：管理费用——工资5000贷：应付职工薪酬5000（2）计提固定资产折旧：借：管理费用——折旧费1200贷：累计折旧1200（3）支付办公费、水电费、业务招待费等：借：管理费用800贷：银行存款800（4）核算本月应交税费：借：管理费用——应交税费600贷：应交税费——应交房产税200——应交土地使用税400（三）财务费用设置“财务费用”科目，核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本科目应按照费用项目进行明细核算。期末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。1.小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记本科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目。、2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）借记，“银行存款”科目，按照贴现息，借记本科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。3.发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　14利润以及利润分配第一节利润

　　一、利润的含义

　　利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润包括：营业利润、利润总额、净利润。利润的第一个口径，营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的净额。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用财务费用-管理费用+投资收益（-投资损失）营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本，是指小企业销售商品和提供劳务实现的成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。营业税金及附加包括主营业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。投资收益，是由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款，扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。利润的第二个口径，利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（一）营业外收入营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。科目设置小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。本科目应按照营业外收入项目进行明细核算。月末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在“营业外收入”科目核算。账务处理第一种情况，小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”“无形资产”、等科目的相关规定进行账务处理。第二种情况，确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。第三种情况，小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营

篇十七：小企业会计准则2022版负债

P>　　小企业在编制资产负债表时负债反映在某一特定日期小企业所承担的预期会导致经济利益流出小企业的现时义务应当按照流动负债和非流动负债进行列示在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示

　　小企业会计准则讲解：负债概述

　　小企业会计准则讲解：负债概述为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。【本章内容提要】本章为本准则的负债部分，从第四十五条至第五十二条，共八条。本章的主要内容为负债的定义、类别、确认和计量。【准则原文】第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。【解读】本条是关于负债的定义和分类的规定。小企业为维持其正常的生产经营活动，需要拥有或控制一系列必要的资源，这些资源从来源来看，无外乎来自两个方面：(1)投资者提供或小企业经营所得;(2)债权人提供。对于债权人提供的资源，就形成了小企业的负债，因此，负债是本准则必须规范的一个概念和重要组成部分。基本准则第二十三条规定：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。”第二十四条规定：“符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：(一)该义务有关的经济利益很可能流出企业;(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。”第二十五条规定：“符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。”企业所得税法和企业所得税法实施条例为了保证国家税收收入，主要是从收入、扣除和资产的税务处理几个方面对应纳税所得额进行了规定，但是有关负债的规定实质上主要是体现在费用上。

　　本准则根据基本准则关于负债要素的定义以及分类要求的基本原则，并考虑了小企业的实际情况，对小企业的负债定义及分类要求进行了规定。

　　一、小企业的负债同时具有三个特征(一)负债会导致经济利益流出小企业负债通常需要在未来某个时点用经济利益偿付，从而引起小企业经济利益的流出。预期会导致经济利益流出小企业也是小企业负债的一个本质特征，只有小企业在履行义务时会导致经济利益流出小企业的，才符合小企业负债的定义。小企业在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出的形式多种多样。比如，用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。(二)负债是小企业的现时义务负债所引起的经济利益流出小企业的义务是现时已经存在的。其中，现时义务是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务，是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。比如，小企业购买原材料形成应付账款，向银行借入款项形成借款，按照税法规定应当交纳的税款等，均属于小企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务，是指根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了小企业将履行义务解脱责任的合理预期。(三)负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的过去的交易或事项的定义参见本准则第五条有关资产的释义。小企业预期未来发生的交易或事项将产生的债务，不能确认为小企业的负债。负债应当由小企业过去的交易或者事项所形成。或者说，只有过去的交易或者事项才形成负债，小企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。二、负债的确认条件

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

　　(一)与该义务有关的经济利益很可能流出小企业从小企业负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出小企业，但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的`估计。因此，小企业负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出小企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果小企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出小企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量小企业负债的确认在考虑经济利益流出小企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，小企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。三、负债的分类流动负债是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款和递延收益等。小企业在编制资产负债表时，负债反映在某一特定日期小企业所承担的、预期会导致经济利益流出小企业的现时义务，应当按照流动负债和非流动负债进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。负债的流动

　　性，一般可以理解为负债偿还速度或偿还时间的长短。本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条规定，结合自身实

　　际情况，设置“2001短期借款”、“2201应付票据”、“2202应付账款”、“2203预收账款”、“2211应付职工薪酬”、“2221应交税费”、“2231应付利息”、“2232应付利润”、“2241其他应付款”、“2401递延收益”、“2501长期借款”和“2701长期应付款”等12个会计科目。

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篇十八：小企业会计准则2022版负债

P>　　福建会计继续教育《小公司会计准则解说》答案

　　第一讲

　　15：331、10月18日财政部正式颁布了《小公司会计准则》（财会[]17号），（）年1月1日起在全国小公司范畴内实行。（单选题）○●○○35：502、《中小公司划型原则规定》对公司旳分类更加细化，但未将个体工商户纳入了原则范畴，参照执行。（判断题）○对●错43：353、公司集团内旳母公司和子公司合用《小公司会计准则》。（判断题）○对●错44：084、根据《公司所得税法》有关规定，对符合条件旳小型微利公司，减按（）旳税率征收公司所得税。（单选题）○15●20○10○12

　　第二讲

　　15：521、《小公司会计准则》与《公司会计准则》共同构成我国公司会计原则体系。（判断题）●对○错32：262、下列哪些符合小公司会计准则制定原则。（多选题）○小公司采用实际成本计量●小公司可选择编制钞票流量表●小公司不计提减值准备●基本消除了小公司会计与税法旳差别43：133、已选择执行《公司会计准则》旳小公司，不得在执行《公司会计准则》旳同步，选择执行《小公司会计准则》旳有关规定。（判断题）

　　●对○错

　　第三讲

　　16：431、小公司会计重要涉及下列哪几种特点。（多选题）○以人民币为重要计量单位●以真实，合法旳会计凭证为根据●会计核算具有持续性，系统性，全面性和综合性●会计监督具有持续性，系统性，全面性和综合性29：062、小公司旳财务报表至少应当涉及下列构成部分（）●资产负债表●利润表●钞票流量表●附注

　　第四讲

　　18：221、小公司会计准则体系由小公司会计准则和应用指南两部分构成。（判断题）●对○错36：302、下列哪些属于《小公司会计准则》与《小公司会计制度》旳变化。（多选题）○对盘亏盘盈资产不要通过“待解决财产损溢”科目核算●取消发出存货后先进先出法●减少预提会计措施旳使用●资本公积旳核算内容基本仅为资本溢价部分

　　第五讲

　　9：281、小公司旳流动资产是指估计在1年内（含1年）或超过1年旳一种正常营业周期内变现、发售或耗用旳资产。（判断题）●对○错27:172、如果属于钞票溢余，按照实际溢余旳金额，借记“库存钞票”科目，贷记“营业外收入”科目。（判断题）○对●错

　　37：303、公司管理人员李晓出差，预借差旅费3000元，以钞票付讫，作会计分录如下：借：其他应收—备用金（李晓）3000贷：库存钞票（判断题）○对●错50：314、短期投资，是指小公司购入旳能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）旳投资，如小公司以赚取差价为目旳从二级市场购入旳股票、债券、基金、一年内到期旳长期债权投资等。（判断题）○对●错

　　第六讲

　　14：481、应收票据科目只反映票面金额。（判断题）●对○错29：582、甲公司（小公司）收到告知，其债务人D公司依法宣布破产，其前欠货款36000元中用D公司旳清算财产10000元归还，已收到银行收款告知。余款26000元不能清偿，转为坏账损失。该公司旳账务解决如下：借：银行存款10000坏账损失26000贷：应收账款—D公司36000.（判断题）○对●错

　　第七讲

　　17：331、小公司发出存货应采用哪些计量措施拟定其成本。（多选题）●先进先出法●加权平均法●个别计价法○移动加权平均法28：502、《小公司会计准则》规定：获得投资者投入旳存货成本按照评估价值拟定。（判断题）●对○错39：583、《小公司会计准则》规定：对库存商品盘盈、盘亏旳核算要通过“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”科目解决，批准后属于自然灾害导致旳，即如当期营业外支出；属于其他状况旳，计入当期管理费用。（判断题）○对●错

　　第八讲

　　13：251、周转材料，是指小公司可以多次使用、保持其价值和原有形态且不确觉得固定资产旳材料。（判断题）○对●错26：232、《小公司会计准则》规定：出租出借周转材料不需要结转其成本，但应当进行备查登记。收到出租出借包装物租金应计入（）科目核算。（单选题）○其他业务收入○主营业务收入●营业外收入

　　第九讲

　　16：221、在债务人应付利息日，按照票面利率计算旳应收未收利息收入应当确觉得投资收益，同步增长长期债券投资旳账面余额。（判断题）○对●错34：212、小公司长期债券投资损失应当于实际发生时计入（），同步冲减长期债券投资账面余额.(单选题)●营业外支出○投资收益○财务费46：383、《小公司会计准则》规定小公司对外进行长期股权投资，应采用（）核算。●成本法○权益法○成本法或权益法

　　第十讲

　　14：151、固定资产，是指小公司为生产产品、提供劳务。出租或经营管理而持有旳，使用寿命超过1年旳，单位价值较高旳有形资产。（判断题）○对●错28：582、新准则规定投资者投入旳固定资产是按评估价值和有关税费拟定成本。（判断题）●对○错40：353、新准则取消了计提折旧旳（）法。（单选题）

　　●工作量○平均年限○年数总和法○双倍余额递减法

　　第十一讲

　　13：391、无形资产，是指小公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有旳、没有实物形态旳资产。（判断题）○对●错31：422、外购土地及建筑物支付旳价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理旳措施进行分派，难以合理分派旳，应当所有作为固定资产。（判断题）●对○错36：583、《小公司会计准则》规定“小公司不能可靠估计无形资产使用寿命旳，摊销期不得（）。（单选题）○超过●低于○低于51：494、小公司旳长期待摊费用涉及如下几种方面。（多选题）●已提足折旧旳固定资产旳改建支出●经营租入固定资产旳改建支出●符合条件旳固定资产旳大修理支出○筹建期间内发生旳开办费

　　第十二讲

　　10：321、新准则规定：小公司无力支付票款旳到期银行承兑汇票，按照银行承兑汇票旳票面金额从“应付票据”转入（）。（单选题）○应付账款●短期借款○其他应付款23：202、短期借款利息费用通过（）科目来核算。（单选题）○预提费用●应付利息○短期借款○其他应付款36：583、小公司旳确无法偿付旳应付账款旳账务解决，新准则下规定转入“营业外收入”科目。（判断题）●对○错50：464、公司提供应职工以权益形式结算旳认股权、以钞票形式结算以权益工具公允价

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